Благодаря поправкам налогоплательщики, применяющие специальные режимы УСН и ЕСХН, не будут учитывать в доходах суммы НДС, выделенные в выставленных ими счетах-фактурах. Положения закона вступают в силу с 1 января 2016 года.
Пожалуй, одним из самых значимых событий первой половины текущего года для «упрощенцев» и плательщиков ЕСХН является принятие Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ (далее – Закон № 84-ФЗ). Благодаря поправкам, внесенным этим законом в Налоговый кодекс РФ, указанные «спецрежимники» не будут учитывать в доходах суммы НДС, выделенные в выставленных ими счетах-фактурах. Правда, положения Закона № 84-ФЗ вступают в силу только с 1 января 2016 года.
Предыстория вопроса
Как известно, специальные режимы налогообложения, в частности, УСН и ЕСХН, позволяют значительно сэкономить на налогах. Однако, существенным минусом в работе продавцов — «упрощенцев» и плательщиков ЕСХН является то, что покупатели на общем режиме иногда отказываются сотрудничать с ними. Связано это с тем, что фирмы и ИП, применяющие спецрежимы, не являются плательщиками НДС. И, как следствие, покупатели, уплачивающие НДС, не имеют возможности получить вычет этого налога по приобретенным у «упрощенцев» и плательщиков ЕСХН товарам (работам, услугам).
Нередко продавцы — «спецрежимники» пытаются выйти из положения самостоятельно. Не являясь плательщиками НДС, тем не менее, они выставляют покупателю на общем режиме счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Но, к сожалению, проблемы данная схема не решает.
Во-первых, Минфин и ФНС России настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом на спецрежиме, не дает права на вычет налога покупателю (письма УФНС РФ по г. Москве от 5 апреля 2010 г. № 16-15/035198, Минфина РФ от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, ФНС РФ от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925).
Как следствие, покупатель, воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует потерять этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять его можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.
По правде говоря, шансы на выигрыш подобного спора в суде довольно велики. Арбитражные судьи не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца» (постановления ФАС Московского округа от 28 августа 2009 г. № КА-А40/8482-09, Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, № А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (правомерность подтверждена определением ВАС РФ от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09)).
Только вот большинство покупателей не хотят ввязываться в судебные разбирательства.
Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому «спецрежимнику».
Нередко продавцы — «спецрежимники» пытаются выйти из положения самостоятельно. Не являясь плательщиками НДС, тем не менее, они выставляют покупателю на общем режиме счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Дело в том, что по нынешним правилам, если неплательщик НДС случайно или намеренно выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, уплачивается в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом выделенный НДС включается в доходы продавца и облагается единым сельхозналогом (согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ) или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ). То есть, на НДС, начисленный с реализации, приходится начислять еще и единый налог. Вдобавок ко всему, в составе расходов уплаченный НДС не учитывается (письма Минфина РФ от 14.04.2008 № 03-11-02/46,УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584).
Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположного мнения. Он указал, что исходя из положений статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный «упрощенцем» от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для него экономической выгодой. Следовательно, «упрощенцы» не должны учитывать в составе доходов по УСН уплаченные суммы НДС (постановление от 01.09.2009 № 17472/08).
Несмотря на позицию высших арбитров, в письмах, изданных уже после постановления ВАС, чиновники продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в доходы «спецрежимников» (письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-11-11/280, УФНС РФ по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@). Они обосновывали это тем, что в доходы применяющей УСН организации (ИП) следует включать суммы НДС, предъявленные покупателям и подлежащие уплате в бюджет. В этих доходах учитываются в числе прочего и доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. А регулирующая УСН глава 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает исключения из выручки предъявленных покупателям сумм НДС.
Ситуация усугубляется еще и тем, что, выставив покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, «спецрежимник» вынужден был не только заплатить налог в бюджет, но и представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае контролеры, обнаружившие это нарушение, могли взыскать с него НДС и начислить пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ).
Суммы налогов из доходов спецрежимников исключены
Наконец, законодатели помогли разрешить эту проблему. Поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом № 84-ФЗ, позволяют устранить двойное налогообложение «упрощенцев» и плательщиков ЕСХН.
С 1 января 2016 года названные «спецрежимники» при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В то время как в настоящее время они включают в налоговую базу доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса РФ.
С точки зрения налоговой оптимизации преимущество положений статьи 248 над положениями статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ очевидно. Дело в том, что нормы статьи 248 Налогового кодекса РФ позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.
Благодаря такой корректировке «упрощенцы» и плательщики ЕСХН не будут включать в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур. Кроме того, перечисленные в бюджет суммы НДС не будут учитываться и в расходах при расчете «упрощенного» и единого сельхозналога. В подпункте 23 пункта 2 статьи 346.5 и подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса теперь прямо говорится об этом.
В завершение добавим, что Закон № 84-ФЗ подарил «упрощенцам» еще одно благоприятное нововведение — отмену запрета на применение УСН организациями, имеющими представительства. С 2016 года не смогут применять УСН только организации, имеющие филиалы. А это, безусловно, выгодно скажется на развитии малого и среднего бизнеса и позволит большему количеству компаний перейти на «упрощенку».
Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2015 году
Налоги, взносы и отчетность в 2015 году, важные изменения
Зачет страховых взносов в 2015 году