В связи с тем, что с 2021 года перестанет действовать единый налог на вмененный доход, бизнесу пора задуматься о том, как изменятся условия того или иного налогового режима, например УСН.
УСН применяется добровольно, это следует из пункта 1 статьи 346.11 НК РФ. Чтобы перейти на упрощенку, нужно подать заявление о ее применении. Система ориентирована на малый бизнес и нацелена на то, чтобы упросить уплату и расчет налогов. У компаний и предпринимателей есть право выбора объекта налогообложения для целей уплаты налога по УСН: 6 % – ставка с доходов и 15 % – ставка при доходах за вычетом расходов. Ежегодно порядок расчета налога можно менять (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Для перехода на УСН необходимо заполнить и подать в ФНС не позднее 31 декабря текущего года уведомление о переходе на упрощенную систему по форме № 26.2-1 и заявление о снятии с учета по оплате ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого осуществляется переход на УСН (п. 1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Компании и предприниматели, которые прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, до окончания текущего года и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСН в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на УСН начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД
Подтверждение этого мнения можно найти в письмах Минфина России от 24 ноября 2014 года № 03-11-09/59636, от 28 января 2013 года № 03-11-11/32, от 12 сентября 2012 года № 03-11-06/2/123 и в письме ФНС России от 25 февраля 2013 года № ЕД-3-3/639@.
Для применения УСН необходимо соблюсти установленные законом ограничения:
- при применении УСН доход за год не должен быть больше 150 млн. рублей, а при переходе на УСН с нового года доходы за девять месяцев прошлого года не должны превышать 112,5 млн. рублей;
- остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн. рублей;
- средняя численность работников не должна быть более 100 человек;
- участие в других организациях возможно не более 25 %;
- у компании на УСН не может быть филиалов.
За и против
Теперь оценим сильные и слабые стороны спецрежима:
- низкая налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО;
- возможность выбора ставки налога;
- предоставление декларации один раз в год;
- большой выбор видов деятельности, для которых можно применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Но у УСН есть и минусы:
- нельзя забывать об установленных законодательством ограничениях на применение УСН;
- необходимо соотносить свои траты с перечнем расходов, указанных по статье 346.16 НК РФ, – если компания несет траты, которые не указаны в списке, то учесть такие расходы нельзя;
- невозможность совмещения с ОСНО.
Среди предприятий, применяющих ОСНО, можно встретить нежелание заключать договоры с бизнесом на УСН, так как последние не смогут сделать вычет за «входной» НДС.
При этом законодатель уделяет особое внимание УСН и постоянно совершенствует механизм применения спецрежима. В 2020 году Министерство финансов внесло в Государственную думу законопроект № 90556, и он уже готовится к первому чтению на весенней сессии. Документом предлагается сделать повышенные ставки УСН для компаний и предпринимателей, которые превысили максимально установленное значение на доходы и трудоустройство сотрудников, что позволит им и дальше принять спецрежим, но платить больший налог. Минфин рассматривает две ставки:
- 20 % – для УСН «доходы минус расходы»,
- 8 % – для ставки УСН «доходы».
Для повышенных ставок лимиты увеличиваются на 50 млн. рублей или 30 сотрудников.
| Плюсы УСН | Минусы УСН |
|---|---|
|
Низкая налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО; Возможность выбора ставки; Подавать декларацию нужно один раз в год; Большой выбор видов деятельности, для которых можно применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ); Режим действует во всех регионах России |
Ограничения на применение УСН; Определенный перечень расходов по статье 346.16 НК РФ, которые можно учесть при расчете налога. Если расхода нет в перечне, то учесть его нельзя; Невозможность совмещения с ОСНО; Непривлекательность для работы с компаниями, применяющими ОСНО, так как такие компании не смогут сделать вычет за «входной» НДС |
Елена Зарубина, юрист юридической компании «ПРИОРИТЕТ»