Налоговый убыток на упрощенке
При использовании системы налогообложения по упрощённой схеме (УСН), если выбран объект «доходы минус расходы», единый налог определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов. Доходы при УСН определяются по статье 346.15 НК РФ, расходы — на основании статьи 346.16 НК РФ.
Убыток возникает, когда расходы превышают доход.
При УСН учитывается только убыток, возникший при использовании метода «доходы минус расходы». Если разница между доходами и расходами, которые входят в перечень для УСН, отрицательна (получен убыток), упрощенец может уменьшить налоговую базу следующего отчетного периода на эту сумму (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). перенос убытка на будущее.
Основные правила переноса убытков при УСН
По пункту 7 статьи 346.18 НК РФ при УСН налогоплательщик может уменьшить налоговую базу, рассчитанную за отчетный период, на сумму убытка, полученную в прошлом отчетном периоде.
Потери можно переместить суммарно или поэтапно.
Упрощенцу разрешено перенести убыток на последующие десять налоговых периодов после года его получения.
Убыток, возникший в 2024 году, необходимо полностью списать до 31 декабря 2034 года. После этой даты остаток убытка аннулируется.
При использовании иной системы налогообложения по сравнению с УСН убытки нельзя учитывать. Право на признание убытков прошлых лет может быть утрачено при переходе с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы». Возврат к доходно-расходной системе УСН позволяет возобновить переносы, но только если еще не истекли 10 отведенных лет.
Срок в десять лет, отведенный для переноса убытка, исчисляется со следующего года после того, в котором получен убыток. Этот срок не продлевается на периоды применения иного режима налогообложения или УСН с другим объектом.
Потери можно получить не только в одном отчетном периоде. Переноситься требуется последовательно, в том порядке, в котором и были понесены (абзац 5 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).
Убыток из 2024 года нельзя учитывать до того, как будет учтен убыток из 2021 года.
Необходимо помнить, что сумму убытка можно уменьшить только налоговую базу, рассчитанную по итогам года – налогового периода, а не отчетных периодов. Поэтому при расчете сумм авансовых платежей за квартал, полугодие или девять месяцев налоговую базу на суммы убытков уменьшать нельзя.
Убыток можно учитывать для уменьшения налога только в течение того же года.
Хранение документов
Плательщик налогов должен сохранять документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения налоговой базы за каждый период обложения в течение всего времени действия права на ее уменьшение (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Это накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные квитанции и т. д.
Общее налоговое правило гласит: налоговые документы хранят пять лет после года последнего их использования для подтверждения расходов (п. 1 ст. 23 НК РФ).
По совокупности двух норм упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного ущерба и сумму уменьшения налоговой базы по каждому налоговому периоду, в течение срока уменьшения налоговой базы плюс пять лет после окончания года убытка списания.
Упрощенец должен хранить документы, подтверждающие убытки, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы и еще пять лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка. Необходимо хранить такие документы даже при подтверждении правильности расчета суммы убытка выездной налоговой проверкой (письмо Минфина от 25 марта 2024 г. № 03-03-06/2/26403).
Минимальный налог при УСН
Упрощенцы не вправе изменять траты таким образом, чтобы доходы стремились к нулю и от уплаты единого налога избавляться.
При получении убытка фирмой на УСН налоговая база по налогу равна нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако это не означает, что налог также будет равен нулю и платить ничего не придется.
Размер единого налога по упрощённой системе налогообложения не может составлять менее 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это называется минимальный налогЕго определяют исходя из общей суммы всех поступлениях, а не из разницы между доходами и расходами.
Минимальная ставка налога при выручке с учетом убытков по системе УСН.
В отчетном году фирма применяла упрощенную систему налогообложения, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За этот год облагаемые доходы фирмы составили 900 000 рублей, а расходы - 1 500 000 рублей.
В результате работы за минувший год предприятие понесло убыток, равный 600 000 рублей (1 500 000 - 900 000).
В бюджет фирма внесла минимальный налог - девять тысяч рублей (девятьсот тысяч рублей х один процент).
Полученную сумму «реального» единого налога сравнивают с минимальным налогом: если единый налог меньше минимального, то в бюджет уплачивается сумма минимального налога. Если же единый налог больше минимального, то в бюджет уплачивается сумма «реального» налога.
Даже при получении убытка упрощёчник обязан уплатить в бюджет 1 % от сумм всех поступлений, считаемых доходами.
Согласно пункту 6 статьи 346.18, у плательщика налога есть право включать сумму в последующие налоговые периоды. Разница между величиной уже уплаченного минимального налога и расчётом налога по общему правилу. В расходы при исчислении налоговой базы включается минимальный налог, уплаченный тогда, когда фирма получила убытки (то есть «реальный» налог равен нулю).