С начала будущего года ЕНВД уйдет в прошлое. Налоговая служба и другие ведомства выпустили не одно письмо с разъяснениями. Редакция журнала «Расчет» изучила последние письма чиновников.
Правила перехода
О порядке смены режима налогообложения с ЕНВД на УСН ФНС России рассказала в письме от 20 октября 2020 года № СД-4-3/17181@. Инспекторы напомнили о порядке перехода на «упрощенку», он приведен в статье 346.13 Налогового кодекса. Так, для перехода на УСН компании или индивидуальному предпринимателю нужно направить в инспекцию по месту нахождения предприятия (для ИП это будет адрес места жительства) уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@. Документ необходимо направить не позднее 31 декабря текущего года.
Дополнительно в своем письме ревизоры отметили, что в уведомлении необходимо указать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы», а также остаточную стоимость основных средств и сумму доходов, полученных на 1 октября 2020 года.
В ФНС уточнили:
Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» «отражается величина доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Плательщики ЕНВД могут выбрать и другие режимы налогообложения, об этом ФНС России напомнила в письме от 20 ноября 2020 года № СД-4-3/19053@.
В частности, ревизоры указали, что кроме УСН компании и ИП могут перейти на ПСН или даже на НПД, правда, начать платить налог на профессиональный доход могут только индивидуальные предприниматели, у которых нет сотрудников, работающих по трудовым договорам.
Заявление о снятии с учета
В уже упомянутом письме ФНС России от 20 ноября 2020 года № СД-4-3/19053@ ревизоры ответили на вопрос о необходимости снятия плательщика ЕНВД с учета. Делать этого не нужно, снятие с учета произойдет автоматически, ФНС давала соответствующие разъяснения еще летом, в письме от 21 августа 2020 года № СД-4-3/13544@.
Представление итоговой декларации
Отмена налога не предполагает отмену сдачи отчетов. ФНС России прямо указывает на это в письме от 20 ноября 2020 года № СД-4-3/19053@: «Налогоплательщик ЕНВД обязан представлять налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода», как того требует пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса. Таким образом, отправить в Службу декларацию за IV квартал 2020 года бывшему плательщику ЕНВД необходимо не позднее 20 января 2021 года, а также перечислить в бюджет сумму налога, сделать это нужно не позднее 25 января 2021 года.
НДС для переходящих на ОСНО
Не все компании, применявшие до отмены ЕНВД, перейдут на упрощенную систему налогообложения, некоторые коммерсанты выберут ОСНО, а значит, перед ними встанет вопрос начисления НДС. Когда нужно будет начать считать налог на добавленную стоимость? ФНС России рассказала в письме от 20 ноября 2020 года № СД-4-3/19053@. Итак, если компания получила аванс в счет будущей отгрузки еще во время применения ЕНВД, то есть до 31 декабря 2020 года включительно, а сама поставка назначена на дату после 1 января 2021 года, то НДС с авансов не исчисляется.
Ревизоры уточнили:
При отгрузке начиная с 1 января 2021 года в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав), исчисление НДС производится в общеустановленном порядке.
Пример
Цена продукции – 100 000 руб.
Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 000 руб.
Отгрузка запланирована на февраль 2021 года. НДС нужно начислить только при отгрузке:
100 000 руб. × 20 000 руб. / 120 = 16 667 руб.
При этом в счете-фактуре будут отражены следующие данные:
- в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» – 16 667 руб.
- в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего» – 100 000 руб.
Ревизоры рекомендуют при подписании договоров сроком по 31 декабря 2020 года на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая начнется с 1 января 2021 года, отражать цену с учетом НДС.
И наконец, если отгрузка произведена по 31 декабря 2020 года включительно, то начислять НДС не нужно, при этом не имеет значения дата получения оплаты, так как налогоплательщик до конца года является плательщиком ЕНВД.
Учет доходов
ФНС России в письме от 27 октября 2020 года № СД-4-3/17615@ ответила на вопрос, нужно ли компании или ИП при переходе на УСН учитывать в доходах поступления от сделок, осуществленных в рамках ЕНВД. Ответ финансистов: нет, не нужно. Основание: пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, где говорится, что датой получения дохода «упрощенцев» является день поступления денег на счет.
В Службе сообщили:
В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу <…> включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.
Если же операция состоялась в период, когда коммерсант применял ЕНВД, то доход, поступивший уже в момент, когда компания перешла на УСН, при определении налоговой базы учитывать не нужно.