Уплата налога на добавленную стоимость становится обязательной для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения и перешагнувших порог выручки в 20 миллионов рублей. Налоговый кодекс допускает использование для таких организаций пониженных ставок НДС: 5% (при выручке от 20 до 250 млн. руб.) и 7% (при выручке от 250 до 450 млн. руб.), а также возможность выбора общих ставок, составляющих 22%, 10% и 0%).
Определённая ставка налога на добавленную стоимость (либо 5%, либо 7%) должна распространяться на все операции, подлежащие обложению НДС. Это означает, что нельзя одновременно использовать специальные ставки (5% и 7%) и стандартную ставку (22%, 10% или 0%) для разных контрагентов. Однако, существуют исключения из этого правила, которые позволяют индивидуальному предпринимателю, применяющему специальную ставку НДС, выставить счёт-фактуру с общей ставкой 22%. Такая возможность возникает, если организация действует в качестве налогового агента.
Рассмотрим ситуации, когда это допустимо:
Закупка товаров, выполнение работ и оказание услуг у зарубежных компаний
Приобретая товары у иностранного контрагента, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве налогового агента и обязана уплатить в бюджет НДС по ставке 22%, действуя от имени иностранного продавца. В счете-фактуре отражается именно данная ставка.
Сдача в аренду федеральной, региональной или муниципальной собственности
Если имущество арендуется у государственных или муниципальных органов власти, то индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может быть признан налоговым агентом. В таком случае необходимо выставлять счет-фактуру с НДС по ставке 22%.
Приобретение казенного имущества
При покупке активов, принадлежащих государству и используемых для государственных задач, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут выступать в роли налогового агента и применять ставку НДС в размере 22%.
Закупка отдельных видов сырья и материалов
Это подразумевает приобретение у компаний, использующих ставку НДС 22%, следующих категорий сырья:
- Необработанная кожа животных.
- Металлолом.
- Отбросы и лом черных и цветных металлов.
- Переработанный алюминий.
- Макулатура, которую планируется использовать повторно.
- Полуфабрикаты из меди, при условии соблюдения требований, определенных в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах упрощенная система налогообложения требует от организации учета в книге продаж как пониженной ставки НДС (5% или 7%), так и стандартной ставки 22%. Компания уплачивает НДС по льготной ставке при осуществлении собственных операций, однако действует в качестве налогового агента при взаимодействии с некоторыми контрагентами.
В некоторых случаях составление счета-фактуры не является обязательным:
- Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, могут быть освобождены от уплаты НДС, если их годовой доход не превышает 20 миллионов рублей, что предусмотрено статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
- В случае, если сделка не облагается НДС согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (например, при продаже конкретных видов медицинских товаров или предоставлении отдельных медицинских услуг и тому подобное.).
- В случае, если сделка не является объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (например, реализация земельного участка, передача имущества правопреемнику в процессе реорганизации и тому подобное.).
- Если покупателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместо выставления отдельных счетов-фактур, по окончании отчетного периода можно составлять сводную справку, содержащую общую информацию о поставленных товарах или оказанных услугах физическим лицам.
Автор. Д.Афанасова