В середине прошлого года приказом от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ ФНС России утвердила ныне действующую форму декларации по «упрощенному» налогу, которая применяется с отчетности за 2014 год и которую так долго ждали налогоплательщики.
Необходимость ее принятия назрела давно, поскольку в этой форме нашли отражение все те многочисленные изменения в налоговом законодательстве, которые накопились за пять лет использования предыдущей формы. Напомним, что ранее применялся бланк декларации, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
Не будем останавливаться на преимуществах действующей формы декларации над предыдущей ее версией. Они и так очевидны. Речь пойдет о том, как приспособиться к заполнению относительно нового бланка налоговой декларации в условиях постоянно меняющегося российского законодательства.
Что мы имеем в действующей форме декларации
По общему правилу у налогоплательщика, применяющего УСН, есть возможность выбрать способ уплаты налога:
- с величины доходов по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. Но учитывая, что для некоторых категорий «упрощенцев» региональным законом может быть установлена дифференцированная ставка в пределах от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Поскольку 6-процентная ставка налога варьироваться уже не может, она указана по строке 120 раздела 2.1 декларации, предназначенного для заполнения «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы». А вот в разделе 2.2 декларации, который заполняют при «доходно-расходной» УСН, с оглядкой на региональные льготы для проставления размера ставки предусмотрены свободные ячейки (строки 260-263).
Казалось бы, в действующей форме декларации уже все предусмотрено, она удобна для заполнения и не вызывает нареканий налогоплательщиков. Но не тут-то было.
С 2015 года вступил в силу ряд существенных поправок в законодательство, устанавливающих налоговые преференции для «упрощенцев» (Федеральные законы от 29.11.2014 № 349-ФЗ и от 29.12.2014 № 477-ФЗ).
Законодательные льготы
Во-первых, согласно изменениям, внесенным с 1 января 2015 года в статью 346.20 Налогового кодекса РФ, законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий «упрощенцев» до следующих значений (Федеральный закон от 29.11.2014 № 349-ФЗ):
- на период 2015-2016 г.г. – до 0 процентов независимо от объекта налогообложения;
- на период 2017-2021 г.г. – до 4 процентов для объекта налогообложения «доходы» и до 10 процентов для объекта «доходы минус расходы».
Примечательно то, что в указанные периоды ставки нельзя повышать, причем начиная с года, с которого применяются их пониженные значения.
К настоящему времени уже действуют законы, устанавливающие льготные налоговые ставки для «упрощенцев».
1. Законом Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 в отношении периода 2015 — 2016 годов по УСН-налогу установлены ставки:
- для объекта «доходы» — 3 процента;
- для объекта «доходы минус расходы» — 7 процентов.
2. Законом г. Севастополя от 14.11.2014 № 77-ЗС установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для отдельных категорий «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». К категории льготников относятся, в частности, организации и предприниматели:
- занимающиеся сельским хозяйством, охотой и рыбоводством;
- ведущие деятельность в области образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг;
- занимающиеся деятельностью по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта.
Пониженную ставку 5 процентов такие «упрощенцы» вправе применять, если доля доходов от осуществления ими указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме годового дохода.
Во-вторых, нововведения этого года коснулись и впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (Закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ). Так, с 1 января 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно региональные власти могут устанавливать ставку «упрощенного» налога в размере 0 процентов для коммерсантов-новичков.
«Налоговые каникулы» для таких ИП действуют непрерывно в течение первых двух лет их деятельности при условии, что они трудятся в производственной, социальной и научной сферах.
Очень важно то, что для предпринимателей на «доходно-расходной» УСН отменяется даже минимальный налог.
Решение проблемы
Несмотря на «вариации» со ставкой налога, у «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» при заполнении декларации проблем не возникает. Ведь в пустые ячейки по строкам 260-263 раздела 2.2 можно вписать любую цифру. В затруднительную ситуацию попали доходные «упрощенцы», поскольку цифра «6» по строке 120 раздела 2.1 не оставляет выбора.
Но налоговики нашли выход из сложившейся ситуации. В письме от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ ФНС России опубликовала временную форму декларации для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» в случае, если при исчислении налога они применяют пониженную или нулевую ставку. Ее рекомендуется применять до внесения необходимых изменений в форму, утвержденную приказом от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.
Временная форма декларации аналогична действующей форме декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. Отличие лишь в том, что по строке 120 раздела 2.1 в рекомендуемой форме предусмотрена свободная ячейка для отражения ставки налога. Остается только надеяться, что в скором времени эта корректировка будет внесена в ныне действующий бланк.
Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Развивайтесь профессионально
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров. Оформите быструю подписку >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Правила учета основных средств на УСН
Когда утеряно право применять УСН
О новом порядке учета в расходах сумм НДС при УСН