Для целей УСН в доходы включаются внереализационные доходы, определяемые по правилам налога на прибыль. И исключения те же – все по нормам НК. Тем не менее, отдельные случаи невключения подаренного имущества в состав доходов влекут споры с налоговой.
Безвозмездно полученное имущество
Пунктом 8 статьи 250 главы 25 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения считаются внереализационными. При УСН, если полученное в дар имущество используется в предпринимательской деятельности, оно образует для одаряемого внереализационный доход.
Имущество считается полученным безвозмездно, если получатель не должен передать свое имущество взамен передающему лицу. Равно как не должен выполнить для него работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Чаще всего безвозмездно передают ценности учредители, если получатель — компания. Могут быть и обычные физлица, а также некоммерческие организации и государственные и муниципальные органы. А ИП может заключить сделку дарения даже со своим родственником.
Есть исключения, когда доход не возникает. Они перечислены в статье 251 НК РФ.
Как учесть подарки от учредителя
При безвозмездных поступлениях от учредителя нужно учитывать как величину его доли в уставном капитале, так и цель дарения.
«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:
- от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале 50% и более;
- от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале 50% и более;
- от частного лица, если его доля в уставном капитале 50% и более.
Если же доля менее 50%, пусть даже 49,99%, это правило не работает.
Также не увеличивает налоговую базу имущество, переданное собственниками обществу с целью увеличения его чистых активов, например, в виде беспроцентного займа.
Но бывают ситуации, когда общество получает денежные средства безвозмездно от своего будущего учредителя в виде беспроцентного займа и тоже в целях увеличения чистых активов. А в дальнейшем этот долг оказывается прощенным.
Это тот случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов (см. письмо Минфина от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).
В рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником общества. Значит, положения соответствующей нормы статьи 251 НК РФ не применяются.
Если ИП на УСН получил в дар имущество от родственника
Если имущество, полученное в дар, ИП не использует в бизнесе, то его стоимость можно не учитывать при налогообложении УСН-налогом.
Если полученное в дар имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности, оно образует для одаряемого ИП, применяющего УСН, внереализационный доход по правилам статьи 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой вывод сделали судьи в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 25 января 2023 г. № Ф01-7767/2022 по делу № А28-8623/2021.
Кроме того, если дарителем выступает родственник предпринимателя, нужно учесть, что в этом случае стороны договора дарения признаются взаимозависимыми (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). А поэтому стоимость подарка должна определяться по рыночной цене. Использовать для налогообложения договорную стоимость нельзя.