Если организация вовремя не заплатит налог или авансовый платеж по налогу, у нее возникнет недоимка. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить вас расплатиться с бюджетом. Одна из таких мер – начисление пеней. Но в некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. О том, какие последствия ждут организацию (предпринимателя) при несвоевременной уплате налога и как на законных основаниях можно перенести уплату налога и пени, расскажет эта статья, подготовленная экспертами бератора.
Пени
Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, то есть в сроки, которые установлены налоговым законодательством для каждого налога (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).
Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ).
Пени взимают со дня, который следует за крайним сроком уплаты налога, по дату его фактического перечисления включительно. При этом пени начисляют за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.
ПРИМЕР НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ
Бухгалтер ООО «Актив» должен был заплатить «упрощенный» налог по итогам года в сумме 112 000 руб. не позднее 31 марта. Предположим, что этот день был рабочим, поэтому официального переноса срока уплаты налога не было. Фирма уплатила налог только 7 апреля. Следовательно, пени надо начислить с 1 по 7 апреля, то есть за 7 календарных дней. Ставка рефинансирования Банка России в это время составляла 10,5%. Сумма пеней будет равна:
112 000 руб. × 10,5% × 1/300 × 7 дн. = 274,4 руб.
Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены. Причем это правило распространяется на «упрощенцев» с любым объектом налогообложения (письма ФНС России от 5 февраля 2016 г.
№ ЗН-4-1/1711@, Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-02-08/33518, от 19 января 2010 г.
№ 03-03-06/1/9).
ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ ПЕНЕЙ
Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет УСН с доходов. Авансовые платежи по «упрощенному» налогу по итогам отчетных периодов –
I квартала, полугодия и 9 месяцев – предпринимателем были начислены, но не заплачены. Допустим, общая сумма этих платежей составила 60 000 руб.По итогам года сумма исчисленного налога составила 75 000 руб. ИП уменьшил сумму налога на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя, то есть
на 35 664,66 руб.В результате сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, исчисленных
по итогам отчетных периодов, и составила 39 335,34 руб.
(75 000 руб. – 35 664,66 руб.) < 60 000 руб.Следовательно, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей нужно начислять
на суммы:— 9 833,84 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 3 мес.) – по сроку уплаты 25 апреля (за I квартал);
— 19 667.67 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 6 мес.) – по сроку уплаты 25 июля (за полугодие);
— 29 501, 51 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 9 мес.) – по сроку уплаты 25 октября (за 9 месяцев).
По мнению Минфина, такой порядок можно применять и в отношении уплаты минимального налога (письмо от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714).
Финансисты делают этот вывод на основании постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Так, в пункте 14 постановления сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то судам следует исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей, нужно соразмерно уменьшить.
Следовательно, если по результатам года «упрощенцу» следует заплатить минимальный налог, а сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам каждого отчетного периода больше суммы этого налога, то пени за неуплату (или несвоевременную уплату) авансов должны быть уменьшены соразмерно, то есть пропорционально сумме минимального налога.
Если вы не смогли погасить недоимку из-за того, что налоговый орган наложил арест на ваше имущество или по решению суда приостановлены операции по счетам в банке, то пени на недоимку не начисляются. Обычная «заморозка» счета не освобождает от пеней.
После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.
Если вы этого не сделаете, инспекторы перейдут к активным действиям. Они могут:
- взыскать налог принудительно за счет денег или имущества фирмы;
- заблокировать расчетные счета фирмы;
- арестовать имущество фирмы.
О том, как рассчитать и при необходимости уменьшить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей при УСН читайте в бераторе «УСН на практике»
Перенос срока уплаты налога
В некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. Причем на совершенно законных основаниях. Для этого фирма должна попросить ФНС об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ). Получив ее, она может отложить расчеты с бюджетом на срок от одного месяц до года.
При отсрочке налог уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.
Отсрочка и рассрочка по уплате налога
Основания для получения отсрочки по налоговым платежам приведены в статье 64 Налогового кодекса и главе 15 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ. Вот эти случаи.
- Вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т. д.);
- Ваша фирма финансируется из бюджета, и произошла задержка финансирования;
- Возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например,
по результатам проверки), что приведет фирму к банкротству; - Деятельность фирмы носит сезонный характер. Такие отрасли и виды деятельности перечислены в постановлении Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382;
- Возникли основания для отсрочки таможенных платежей.
Получить отсрочку или рассрочку может любая фирма независимо от применяемого ею режима налогообложения. Однако для «упрощенца» более всего реальны основания, указанные в пунктах 1 и 3.
Плата за отсрочку или рассрочку
Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.
Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).
ПРИМЕР РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ОТСРОЧКУ
Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате налога в сумме 100 000 руб. на 6 месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 10,5%.
Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:
100 000 руб. × 10,5% × 1/2 : 365 дн. × 184 дн. = 2645,92 руб.
Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику).
Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от сезонной деятельности, включенной в утвержденный Правительством РФ перечень, составляет не менее 50 процентов.
Чтобы предоставить отсрочку или рассрочку из-за угрозы возникновения банкротства, налоговый орган проведет анализ финансового состояния фирмы. С 2011 года такой анализ налоговики производят по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития РФ от 18 апреля 2011 г. № 175.
Как получить отсрочку или рассрочку
Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогу, подготовьте соответствующее заявление.
Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ (приложение 1).
Документы для получения отсрочки
Кроме заявления подготовьте такие документы:
- справку из налоговой инспекции о задолженности фирмы по налогам, сборам, пеням и штрафам;
- справку из налоговой инспекции обо всех имеющихся у фирмы открытых счетах в банках;
- справку из банков о ежемесячных денежных оборотах в течение шести месяцев подряд накануне подачи заявления об отсрочке (рассрочке), а также о наличии или отсутствии картотеки неоплаченных расчетных документов;
- справку из банков об остатках денежных средств на всех счетах фирмы;
- перечень контрагентов – дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения,
а также копии этих договоров; - обязательство о соблюдении условий отсрочки (рассрочки). Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 года № ММВ-7-8/469@ (приложение 2);
- документы, подтверждающие право на отсрочку или рассрочку (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).
Как обосновать необходимость отсрочки или рассрочки
Какими документами подтвердить право на отсрочку (рассрочку), зависит от основания,
на которое вы сошлетесь в заявлении.
Если вы рассчитываете получить отсрочку (рассрочку) из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, возьмите справку о сумме ущерба (из полиции, страховой компании, от оценщика). Кроме того, потребуется документ, подтверждающий факт пожара, аварии, затопления, и т. д.
Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужно предоставить сведения о сумме бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены фирме.
Кроме того, организация может представить документы о размере средств, которые не перечислены (или несвоевременно перечислены) ей из бюджета в сумме, достаточной для уплаты налога.
Для получения отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям необходимо, чтобы сумма налога, срок уплаты которого вы просите перенести, не превышала величину ущерба или недофинансирования из бюджета.
Если налогоплательщик просит отсрочку в связи с сезонным характером деятельности, он должен представить документ, подтверждающий, что доля сезонных работ приносит ему не менее 50% общего дохода от реализации. Это правило применяют с 1 января 2011 года.
Все перечисленные документы сдайте в ФНС в том месяце, когда они были подписаны. Затем копию заявления на отсрочку (рассрочку) представьте в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 5 дней после передачи документов в ФНС.
Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления и документов от фирмы.
Ходатайство о приостановке уплаты задолженности
Чтобы на неуплаченный налог все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.
Если ФНС удовлетворит ходатайство, она направит копию решения в вашу налоговую инспекцию. На это чиновникам отводится пять дней.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки
После 30-дневного рассмотрения ваших бумаг налоговая служба должна принять решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) или отказе в ней с изложением причин отказа. Этот документ вам пришлют по почте. Один его экземпляр направят в вашу налоговую инспекцию. ФНС должна это сделать в течение трех дней после принятия решения.
Обратите внимание: отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки вам могут, только если:
- на руководителя вашей фирмы возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
- в отношении вашей фирмы ведется производство по делу о налоговом нарушении;
- в отношении фирмы заведено дело об административном нарушении в области налогов или таможенного дела в части налогов, которые платят при экспорте (импорте) товаров;
- у ФНС «имеются достаточные основания полагать», что с помощью отсрочки (рассрочки) вы намерены уклониться от уплаты налога;
- в течение трех предыдущих лет ваша фирма уже воспользовалась правом отсрочки или рассрочки и нарушила взятые на себя обязательства.
Такие основания для отказа указаны в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса. По другим причинам вам отказать не могут.
Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Им могут отказать и по другим, дополнительным причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы передать в залог, либо предоставленное поручительство.
Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки
Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.
Во-первых, фирма может досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.
Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма нарушает ее условия (например, не платит вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае из ФНС по почте вам пришлют решение о прекращении отсрочки (рассрочки). Согласно Налоговому кодексу, решение считается полученным вами по истечении шести дней с даты его отправления.
В течение месяца после этого фирма обязана уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты налога и процентов.
О том, кто и при каких условиях может получить отсрочку или рассрочку по уплате налога, читайте в бераторе «УСН на практике»