ПСН можно применять при оказании услуг общепита, но эта общая формулировка не дает точного ответа. Разъясняют Минфин и ФНС.
Какие услуги относятся к общепиту по НК
Патентную систему налогообложения (ПСН) можно применять при оказании услуг общественного питания:
- через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров;
- через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, к услугам общепита относятся услуги:
- по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
- по созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
- по проведению досуга.
Торговля едой на вынос или с доставкой
ФНС в письме от 22 февраля 2022 г. № СД-4-3/2008@ разъяснила, что ИП могут применять ПСН в отношении деятельности по реализации продукции общественного питания на вынос и (или) посредством доставки.
В письме, разъяснено, что подразумевается под оказанием услуг по созданию условий для потребления продукции общественного питания и обслуживанию.
В пункте 4.4 ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования» определено, что такие услуги включают в себя, помимо прочего, доставку продукции и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому, а также доставку продукции по заказам проживающих и обслуживание в номерах гостиниц и других средствах размещения. Пунктом 4.5 этого ГОСТа также установлено, что к услугам по реализации продукции общепита относится, в частности, реализация такой продукции и покупных товаров на вынос из зала предприятия общественного питания.
На этом основании в ФНС полагают, что реализация готовой кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий на вынос и (или) посредством доставки может быть отнесена к услугам общественного питания. Такую деятельность можно перевести на ПСН.
Доставка через «Яндекс.Еда»
А если ИП оказывает услуги общественного питания, а доставку блюд осуществляет через сервисы доставки, например, «Яндекс.Еда»?
Минфин ответил, что и в этой ситуации можно работать на ПСН (см. письмо от 29 декабря 2022 г. № 03-11-11/129359).
ПСН можно применять при оказании услуг общепита через объекты организации общественного питания, в том числе объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 47, 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Чиновники дают ссылку на тот же ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования».
В отношении услуг по доставке покупателям продукции общепита, осуществляемой даже с привлечением третьих лиц, ПСН применяться может.
Если кофе-точка расположена в магазине
Ситуация. ИП занимается розничной торговлей, в своем магазине он установил кофемашину для реализации готовых напитков. Оплата — через кассу магазина. Вопрос: можно ли деятельность по продаже готового кофе перевести на ПСН? Ответ найдем в письме ФНС от 16 августа 2021 г. № СД-4-3/11527@.
Розничная торговля относится к видам деятельности, которые переводятся на ПСН (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Под розничной торговлей понимается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Но в целях применения ПСН к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
В то же время статья 346.43 НК РФ разрешает применять ПСН в отношении услуг общественного питания, которые оказываются через объекты общепита с залами обслуживания посетителей, а также через объекты общепита, не имеющие таких залов.
В магазине расположена кофе-точка. Продажу кофе конкретно через нее можно отнести к услугам общественного питания и перевести такую деятельность на ПСН.