Можно ли от даты перехода с УСН на ОСН определять право на вычет НДС?

Автор: | 06.11.2020

Можно ли от даты перехода с УСН на ОСН определять право на вычет НДС?

При переходе с уплаты УСН на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретенным товарам, которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

К вычету можно принять НДС при переходе с УСН «доходы минус расходы»

При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные организации на УСН при приобретении товаров, которые не были отнесены ею к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, можно принять к вычету при переходе на ОСН (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса).

Как указал Конституционный суд, пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов (определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 г. № 62-О).

В связи с этим организации, которые переходят на ОСН, имеют возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН.

Обратим внимание!

Вычет сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, после перехода этой организации на ОСН, невозможен.

К такому выводу приходит Минфин (письма от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

Как отсчитывать трехлетний срок для вычета: с момента перехода на ОСН или с момента принятия товара на учет

На основании пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, приобретенных на территории РФ или товаров, ввезенных в РФ.

При этом переход организации с УСН на ОСН в силу пункта 6 статьи 326.25 Налогового кодекса не изменяет начало исчисления 3- летнего срока заявления о праве на вычеты по НДС, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса.

В этой связи предусмотренный 3-х летний срок следует исчислять с момента окончания налоговых периодов, в которых организация приняла к учету приобретенные товары (работы, услуги).

На это обстоятельство указывают суды (например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.02.2020 № Ф08-619/2020).

К такому выводу приходит и Минфин (письмо от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Он указал, что организация, перешедшая на ОСН, вправе применять положения пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия их на учет.


Читать оригинал