Каждый индивидуальный предприниматель должен платить фиксированные страховые взносы за себя. Перечисляются они в полном объеме, снижение размера таких взносов законодательством не предусмотрено. А вот при уплате страховых взносов за своих работников организации и предприниматели могут применять пониженные тарифы. Кому разрешено платить взносы по льготным ставкам и каковы условия применения этих льгот, расскажут в статье эксперты бератора «УСН на практике».
Право на льготный тариф страховых взносов
На льготный тариф страховых взносов имеют право ИП и организации при УСН в зависимости от вида деятельности, который они ведут.
Те из них, которые заняты в производственной и социальной сферах и перечислены в подпункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%.В Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы не уплачиваются (п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Если у «упрощенца»-льготника сумма выплат в пользу работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину дохода (в 2016 году – 796 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы не начисляются.
Читайте также «Лимиты и база по страховым взносам на 2017 год»
Обратите внимание
В 2017 году предельная сумма, свыше которой взносы в ПФР не начисляются, будет составлять 876 000 рублей.
К категории льготников относятся, в частности, компании:
- производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;
- осуществляющие научные исследования и разработки;
- занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;
- ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;
- торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями.
Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.
ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТНОГО ТАРИФА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Фирма, применяющая УСН, производит мебель. Доходы от этого производства превышают 70% общего объема доходов фирмы, поэтому производство мебели является основным видом ее деятельности. Следовательно, организация входит в перечень «упрощенцев»-льготников, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и имеющих право на пониженный тариф страховых взносов.
Работникам фирмы начислена зарплата за январь в размере 300 000 руб. С суммы этих выплат организация заплатит страховые взносы только в Пенсионный фонд в размере 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).
Если доход «упрощенца» от льготируемого вида деятельности составит менее 70%, придется перейти на уплату страховых взносов по общему тарифу.
Читайте также «Как правильно уплатить страховые взносы и отчитаться в 2017 году»
Подтвердить льготу «упрощенцы» могут следующими документами:
- заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
- копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии:
- копией книги учета доходов и расходов;
- расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).
Для отражения сведений, дающих право на льготный тариф страховых взносов, в разделе 1 расчета по форме РСВ-1 ПФР предусмотрена таблица 3.5 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ».
Для видов экономической деятельности, которые закреплены в законе о страховых взносах в качестве «льготных», в пункте 26 постановления Правления ПФ РФ от 16 января 2014 г. № 2п указаны соответствующие этим видам деятельности коды по классификатору ОКВЭД.
Обратите внимание
До 1 января 2017 года для правильности определения кода ОКВЭД надо применять классификатор ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст. Начиная с 1 января 2017 года – классификатор ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденныйприказом Росстандарта от 31 января 2014 г.№ 14-ст.
Для получения льготы только один из видов деятельности может быть для «упрощенца» основным. Суммирование доходов от разных видов деятельности, то есть, относящихся к разным классам ОКВЭД, законодательством не предусмотрена (письма Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).
Например, льготируемые виды деятельности «упрощенца» относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов. В этом случае применять пониженные тарифы страховых взносов нельзя.
А вот если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, «упрощенец» может суммировать полученные доходы. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают 70%-ный барьер, компания вправе применять льготный тариф страховых взносов (письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).
Потеря права на льготный тариф страховых взносов
«Упрощенец» теряет право на применение льготных тарифов страховых взносов, если по итогам отчетного периода основной вид его экономической деятельности не будет соответствовать первоначально заявленному.
В этом случае придется пересчитать взносы по общеустановленному тарифу (в совокупности – 30%) с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие (п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Восстановленную сумму страховых взносов перечисляют в бюджет. При этом пени платить не нужно.
Связано это с тем, что в данном случае восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь за предыдущие периоды льготный тариф страховых взносов был применен правомерно. Значит, оснований для начисления пеней нет. Об этом напомнил Минтруд России в письме от 5 июля 2013 года № 17-3/1084.
Читайте также «Ответственность за нарушения уплаты страховых взносов 2017»
Если плательщик УСН применял льготный тариф страховых взносов, но утратил право на УСН, он обязан пересчитать взносы по общим тарифам и осуществить доплату. Пени при этом не начисляются (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595).
Страховые взносы пересчитываются с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий по применению УСН (например, доходы фирмы превысили 60 миллионов рублей с учетом коэффициента-дефлятора).
Сумма перерасчета взносов в данном случае также не является доплатой в связи с неполной их уплатой в установленный срок. Поскольку организация в периоде, в котором произошло выявленное нарушение, правомерно перечисляла страховые платежи по льготному тарифу страховых взносов, соответствуя условиям применения УСН. Поэтому пени при перерасчете взносов не уплачиваются.
Льготный тариф страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД
Если «упрощенец» помимо УСН осуществляет вид бизнеса, подпадающий под льготные тарифы страховых взносов, то он вправе применять эти тарифы вне зависимости от того, какой режим налогообложения он использует. Главное, чтобы условие о 70-процентной доле доходов от такого вида деятельности было выполнено. Ведь в Законе № 212-ФЗ не установлено никаких ограничений на применение УСН-фирмами и предпринимателями льготных тарифов в отношении иного, «не упрощенного» вида деятельности (письмо Минздравсоцразвития России от 18 июля 2012 г. № 1844-17). К такому же выводу пришли чиновники Минтруда России в письме от 2 сентября 2015 г. № 17-4/В-444.
Например, организация совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по льготному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.