С будущего года в России перестанет действовать единый налог на вмененный доход. Власти не один раз сообщали, что переноса срока действия спецрежима не стоит ждать, бизнесу пора задуматься о том, какой налоговый режим он будет применять. Расскажем о действующих режимах налогообложения, а также определим сильные и слабые стороны каждого.
2020 год станет последним, когда можно сэкономить на налогах с помощью ЕНВД. С 2021 года «вмененка» перестанет существовать по всей России (ч. 8 ст. 5 Закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ).
В течение последних месяцев Минфин неоднократно подтверждал свое намерение не продлевать действие спецрежима. В качестве аргументов необходимости такого, прямо скажем, непопулярного среди предпринимателей решения он приводил данные, полученные от реализации маркированных товаров и из онлайн-касс, которые свидетельствуют, что «вмененка» часто применяется бизнесом для уклонения от уплаты налогов, об этом прямо говорится в письме ФНС России от 2 октября 2019 года № ММВ-17-3/245. Компаниям предстоит в текущем году принять решение, какой налоговый режим выбрать вместо ЕНВД.
Рассмотрим, какую систему налогообложения лучше выбрать компании и предпринимателю, разберем плюсы и минусы каждого варианта, а также критерии для перехода.
Судьба спецрежима
Единый налог на вмененный доход – это один из действующих в нашей стране специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Суть ЕНВД в следующем: размер реально полученного дохода плательщика не имеет значения, так как руководствоваться при оплате налога следует размером вмененного дохода, установленного Налоговым кодексом РФ, он определен в абзаце 2 статьи 346.27 и статье 346.29. Ставка налога составляет 15 % от величины вмененного дохода.
По данным из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства на 10 января 2019 года в России осуществляли деятельность свыше 6 млн. субъектов МСП. Из них около 34 % применяло ЕНВД по итогам 2018 года.
Применение сецрежима возможно только для отдельных видов деятельности, например для розничной торговли и общественного питания (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), и при условии, что на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность, принят нормативный акт, устанавливающий ЕНВД.
К примеру, в Москве единый налог на вмененный доход не применяется, в Орловской и Калужской областях, Краснодарском крае и ряде других регионов страны применение ЕНВД закреплено на уровне муниципалитетов, а вот предпринимателям и компаниям из Перми с 1 января 2020 года всем и сразу запретили применение вмененного налога. Не имеют права применять ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, подпадающие под критерии статьи 346.26 НК РФ (численность работников превышает 100 человек, владение 25 % уставного капитала в других компаниях и т. д.).
Как уже было отмечено выше, использование ЕНВД удобно тем, что освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). К примеру, организации не платят налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС на импорт товаров).
В 2016 году в Федеральный закон № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и статью 26 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»» были внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2021 года произойдет отмена ЕНВД, а в связи с введением маркировки с 2020 года предприниматели в сфере торговли лекарствами, меховой одеждой и обувью уже не могут использовать этот спецрежим.
Напомню, что ЕНВД был введен в 1998 году в качестве временного режима и удобен, в частности, для малого бизнеса тем, что заменяет собой большой массив налогов, позволяет уменьшить страховые взносы, упрощает нагрузку, и по сути этот налог является фиксированным платежом, не зависящим от суммы выручки.
Однако сегодня, по мнению Правительства и Министерства финансов, ЕНВД является «серой схемой», он не позволяет в полной мере пополнять бюджет, а также не соответствует современным критериям бизнеса и цифровизации. Представители малого бизнеса возражают, по их мнению, применение ЕНВД выгодно и менее затратно, к тому же есть возможность совмещения ЕНВД с другими режимами, что не предусмотрено в остальных системах налогообложения, кроме патента.
Тем не менее государство с 2021 года отказывается от ЕВНД в пользу других режимов, и предпринимателям остается только выбрать тот, который максимально эффективно подойдет под их деятельность. Надеюсь, что указанные в этой статье преимущества и недостатки каждой из систем налогообложения облегчат компаниям и предпринимателям задачу с выбором своего налогового будущего.
Системный выбор
В соответствии с действующим законодательством на сегодняшний день в России несколько систем налогообложения:
- общая (ОСНО),
-
специальные налоговые режимы:
- упрощенный (УСН) 6 % (доход) или 15 % (доходы за вычетом расходов),
- патентный (ПСН),
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Добровольно перейти с ЕНВД на другие системы налогообложения можно начиная с 1 января следующего календарного года, при этом заявление о переходе необходимо подать не позднее пяти рабочих дней со дня фактического прекращения осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, или перехода на иной режим (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление о снятии с учета организации в качестве плательщика ЕНВД заполняется в соответствии с приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@.
Далее давайте рассмотрим сильные и слабые стороны каждой из действующих систем налогообложения.
Общая система налогообложения
ОСНО применяется компаниями и предпринимателями по умолчанию с момента государственной регистрации, если не заявлено применение одного из специальных налоговых режимов.
Для перехода на основную систему налогообложения нет определенных критериев, достаточно заполнить и подать в территориальную ФНС соответствующее заявление.
К плюсам ОСНО можно отнести отсутствие ограничений на применение этой системы налогообложения, чего нельзя сказать про спецрежимы, они, как правило, имеют ряд ограничений. Кроме этого, компании на ОСНО имеют возможность получить вычет по НДС. Что же касается недостатков, то это, конечно же, высокая налоговая нагрузка по сравнению со специальными налоговыми режимами, а также необходимость сдачи большого количества отчетности.
Патентная система налогообложения
ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели и только по ограниченному количеству видов деятельности. К таким относится розничная торговля, перевозки, и другие. Полный список видов деятельности, подпадающих под патент, содержится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.
Для того чтобы перейти на ПСН, необходимо соответствовать следующим критериям: численность работников не превышает 15 человек, доходы от всей патентной деятельности не превышают 60 млн. рублей в год (п. 5 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Оформить патент можно на 1 год или на несколько месяцев, подав в ФНС заявление (пп. 2, 5 ст. 346.45 НК РФ). Документ на получение патента оформляется в соответствии с приказом ФНС России № ММВ-7-3/544@ и подается в налоговый орган не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы, при этом возможно совмещение патентной системы с другими режи¬мами.
Рассчитать стоимость патента можно на сайте ФНС России, а срок его оплаты зависит от срока действия. Патент, применять который можно до 6 месяцев, оплачивается в течение всего срока действия патента, 6–12 месяцев оплачивайте двумя платежами – 1⁄3 в течение 90 календарных дней после начала действия патента и 2⁄3 – в течение срока действия патента.
В плюсам ПСН можно отнести:
- низкую налоговую нагрузку;
- размер налога не зависит от фактического дохода;
- нет необходимости сдавать декларацию по ПСН;
- патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года;
- не нужно оплачивать патент сразу.
А минусами системы можно назвать:
- ограничения по количеству работников и доходам;
- если от деятельности получен убыток, патент все равно придется оплатить;
- стоимость патента нельзя уменьшить на страховые взносы за себя или за работников;
- необходимо вести учет доходов;
- при совмещении ПСН с другими режимами нужно вести раздельный учет.
Единый сельскохозяйственный налог
ЕСХН применяется компаниями и предпринимателями, которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью. Ставка составляет 6 % на разницу между доходами и расходами.
Для применения ЕСХН нужно соответствовать условиям, перечисленным в статье 346.2 НК РФ, среди которых: продажа собственной продукции должна составлять не менее 70 %, товаропроизводители являются градо-, поселкообразующими рыбохозяйственными предприятиями и т. д.
Перейти на ЕСХН можно со следующего календарного года, подав уведомление по форме № 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 28 января 2013 года № ММВ-7-3/41@, не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
Нельзя применять ЕСХН компаниям и предпринимателям, подпадающим под критерии пункта 6 статьи 346.2 НК РФ (организации и предприниматели, производящие подакцизные товары, организаторы азартных игр и т. д).
Теперь о плюсах:
- ЕСХН выгоден компаниям благодаря низкой налоговой нагрузке;
- подавать декларацию нужно один раз в год;
- возможность выбора работы с НДС или без него.
К недостаткам можно отнести:
- сложные условия для перехода на режим и его применение;
- ограниченный круг видов деятельности (назвать этот спецрежим массовым было бы не правильно).
| Плюсы | Минусы |
|---|---|
| ОСНО | |
|
Отсутствие ограничений на применение ОСНО по сравнению со специальными налоговыми режимами; Возможность получить вычет по НДС |
Высокая налоговая нагрузка по сравнению со специальными налоговыми режимами; Необходимость сдачи большого количества отчетности |
| УСН | |
|
Низкая налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО; Возможность выбора ставки; Подавать декларацию нужно один раз в год; Большой выбор видов деятельности, для которых можно применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ); Режим действует во всех регионах России |
Ограничения на применение УСН; Определенный перечень расходов по статье 346.16 НК РФ, которые можно учесть при расчете налога. Если расхода нет в перечне, то учесть его нельзя; Невозможность совмещения с ОСНО; Непривлекательность для работы с компаниями, применяющими ОСНО, так как такие компании не смогут сделать вычет за «входной» НДС |
| ПСН | |
|
Низкая налоговая нагрузка; Размер налога не зависит от фактического дохода; Нет необходимости сдавать декларацию по ПСН; Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года; Не нужно оплачивать патент сразу; Ограниченный круг видов деятельности, для которых применима ПСН |
Ограничения по количеству работников и доходам; Если от деятельности получен убыток, патент все равно придется оплатить; Стоимость патента нельзя уменьшить на страховые взносы за себя или за работников; Необходимо вести учет доходов; При совмещении ПСН с другими режимами нужно вести раздельный учет |
| ЕСХН | |
|
Низкая налоговая нагрузка; Подавать декларацию нужно один раз в год; Возможность выбора работы с НДС или без НДС |
Сложные условия для перехода на режим и его применение; Ограниченный круг видов деятельности |
Елена Зарубина, юрист юридической компании «ПРИОРИТЕТ»