Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения вместо основной. Инспекция оштрафовала его за неподачу декларации, что привело к неуплате налогов, а также за саму неуплату из-за отсутствия декларации. Суды поддержали такой подход, и теперь с ним согласился Конституционный суд (определение КС от 14.12.2023 № 3286-О).
Обстоятельства спора
Предприниматель из Краснодара использовал упрощенную систему налогообложения (УСН). Выездная налоговая проверка инспекции ФНС за период с мая 2015 года по конец 2016-го показала, что начиная со второго квартала 2016 года доходы мужчины превысили допустимый порог для применения УСН.
Его оштрафовали по пункту 1 статьи 119 НК за неподачу по НДС и НДФЛ, по пункту 3 статьи 122 НК — за умышленную неуплату единого налога при применении УСН, а также по статьям 123 и 126 НК. Бизнесмену еще доначислили налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС в размере 2 млн рублей, и удержали НДФЛ на 6853 рубля.
Позиция предпринимателя
Мужчина утверждал, что был наказан дважды за одно проступкe.
-
Бизнесмену предъявили обвинения из-за непредставления декларации, что привело к уклонению от уплаты налога.
-
Также из-за отсутствия налоговой декларации и несвоевременной оплаты налога.
Управление ФНС и служба сохранили решение инспекции без изменений, а суд также не удовлетворил жалобу.
Жалоба в КС
Бизнесмен обратился в Конституционный суд с жалобой, попросив проверить соответствие статьи 119 и статьи 122 Налогового кодекса Основному закону. Предприниматель уверен: данные нормы противоречат Конституции, поскольку допускают привлечение налогоплательщика к ответственности за неподачу деклараций по НДФЛ и НДС при одновременном привлечении к ответственности за их неуплату, если он ошибочно применял специальный налоговый режим вместо основного (ОСН), но все же подал декларацию и уплатил налог.
Позиция Конституционного суда
Налоговая декларация — главный документ для отчёта о налогах. Её отсутствие снижает эффективность контроля за налоговым процессом и делает труднее выявить случаи ненадлежащей уплаты налогов.
Несдача декларации не препятствует проверке налогоплательщика, включая выездную, но пренебрежение обязанностями усложняет полноценное выполнение инспекцией своих функций, указал Конституционный суд.
Неправильное применение УСН вместо ОСН вредит бюджетной системе, поэтому приходится прибегать к взысканию налоговых санкций за неуплату налогов и неподачу деклараций по ним при установлении состава правонарушения, включая вину налогоплательщика.
В судебном разбирательстве с участием предпринимателя установлено, что непредставление налоговых деклараций по ОСН не являлось результатом добросовестного заблуждения, — указал Конституционный суд.
Бизнесмен понимал незаконность своих поступков, по которым был наказан штрафом минимальной суммы. Комитет Совета Федерации отклонил жалобу предпринимателя. Право.ru.