Кому можно и кому нельзя работать на УСН

УСН предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса. Но перейти на УСН может далеко не каждый. В статье 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на «упрощенке».

Запретный список для «упрощенцев»

Так, не имеют права стать «упрощенцами»:

• фирмы, у которых есть филиалы. Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом, и не указала это подразделение в качестве филиала в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового кодекса;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• производители подакцизных товаров;
• разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
• фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;
• участники соглашений о разделе продукции;
• лица, перешедшие на уплату ЕСХН;
• фирмы с долей участия в них других компаний более 25%. Организации, на которые не распространяется данное ограничение, перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Не применяется данное правило также для фирм с долей участия в них РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, поскольку эти субъекты не подпадают под определение «организации» в целях применения налогового законодательства (письмо Минфина РФ от 2 июня 2014 г. № 03-11-06/2/26211);
• организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов рублей;
• казенные и бюджетные учреждения;
• все иностранные компании на территории России;
• организации и предприниматели, в установленные сроки не представившие уведомление о переходе на УСН;
• микрофинансовые организации;
• частные агентства занятости, которые занимаются предоставлением труда работников.

Остальные фирмы и предприниматели, желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:

• уровню дохода (организации);
• численности работников (организации и предприниматели);
• остаточной стоимости основных средств (организации).

Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Так, например, в нем не упоминаются ИП — налоговые нерезиденты РФ. Значит, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях (письма Минфина РФ от 28 января 2013 г. № 03-11-11/35 и от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24963).

Читайте также «УСН: предельный доход для применения могут повысить»

Ограничение по доле участия других фирм

Ограничение по доле участия других организаций в уставном капитале компании должно соблюдаться:

• во-первых, на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение «упрощенки»;
• во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит такое требование в этот период, утрачивает право на применение этого спецрежима.

Если доля участия фирмы-учредителя стала не более 25%, то такая организация может перейти на УСН с 1 января следующего года. Иначе говоря, для применения УСН с 1 января изменения, внесенные в учредительные документы, согласно которым доля других фирм уменьшается до величины, не превышающей 25%, должны быть внесены в ЕГРЮЛ до 1 января этого же года (письмо Минфина России от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/2/76441).

Кстати, если компания имеет долю участия в ней других фирм более 25% и, несмотря на это, применяет УСН, ИФНС не обязана предупреждать ее о налоговых последствиях (письмо Минфина России от 22 января 2018 г. № 03-11-11/3052).

Связано это с тем, что налоговики обязаны бесплатно информировать фирмы и ИП об их правах, о налоговом законодательстве, о порядке расчета налогов и сборов и пр. (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок информирования прописан в административном регламенте ФНС (приложение к приказу Минфина РФ от 2 июля 2012 г. № 99н). Но инспекции не обязаны предупреждать о налоговых последствиях те фирмы, которые, несмотря на долю участия в них других компаний свыше 25%, применяют УСН. Об этом не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в административном регламенте.

Читайте также «Учет доходов при применении УСН»

Кадровое агентство по подбору персонала

Напомним, что с 2016 года частным агентствам занятости, которые занимаются подбором персонала, запрещено применять УСН.
Но если кадровое агентство оказывает услуги по подбору персонала и при этом не заключает трудовых договоров с соискателями, оно может продолжать применять «упрощенку».

Дело в том, что если работник направляется для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении персонала, то трудовые отношения между ним и частным агентством занятости не прекращаются. В то же время трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают (ст. 341.2 ТК РФ).

И наоборот. Если частное агентство оказывает организациям услуги по подбору персонала, не заключая трудовые договорыс работниками, то эти работники оформляют трудовые отношения с этими организациями.

Значит, если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы в организацию заказчика, оно не ведет деятельность по предоставлению труда работников. Поэтому может применять УСН (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. № 03-11-06/13564).

Читать оригинал