Авансы по УСН нужно платить до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а до 25 числа – подать Уведомление об исчисленном авансе. Но могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа исчислена в меньшем размере, чем в предшествующих отчетных периодах. Нужно ли в этом случае подавать Уведомление с отрицательным значением, ответила ФНС.
Документ – письмо ФНС России от 10 июля 2023 г. № СД-4-3/8716@
Когда аванс по УСН «с минусом»
При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Так, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по УСН засчитываются при расчете аванса за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
В этой связи могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.
Аванс к уменьшению в уведомлении
Если за отчетный период аванс вышел к уменьшению, то платить ничего не нужно, но Уведомление обязательно подайте.
ФНС отмечает, что форма уведомления не содержит показателя «к уменьшению». При этом уточняет так:
если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в ИФНС Уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения.
Обратите внимание: сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансов, подлежащих уплате.
ФНС также привела пример.
Пример. Аванс с отрицательным значением в уведомлении
Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:
-
за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) — 100 рублей;
-
за полугодие (по сроку уплаты 28.07) — 400 рублей;
-
за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) — 250 рублей.
Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 суммы обязательств исчисленных авансовых платежей нужно отразить так:
-
за первый квартал: 100 рублей;
-
за полугодие: 300 рублей;
-
за девять месяцев: — 150 рублей.
Таким образом, в данном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы в виде отрицательного значения «-150».