Начиная с 2025 года, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и чей доход в прошлом году или с начала текущего года превысил 60 миллионов рублей, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). После представления первой налоговой декларации налоговые органы могут запросить у таких налогоплательщиков дополнительные сведения. В чем причина и как правильно на них реагировать?
Налоговая инспекция осуществляет камеральную проверку после предоставления компанией отчетности. В ходе проверки сверяются сведения, указанные в декларации, с информацией, имеющейся у налоговой, данными от контрагентов компании и контрольными соотношениями.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы информируют о выявленных в декларации:
- ошибок;
- противоречий;
- несовпадения данных с другими сведениями, которые уже есть в налоговой.
Инспекторы формируют запрос в виде требования, в котором могут запросить разъяснения, информацию или документы, а также потребовать предоставления уточненной декларации. В случае запроса по НДС, в отличие от других налогов, ответ должен быть представлен исключительно в электронной форме через систему ТКС.
Перечень кодов ошибок, указанных в требовании, содержится в Приложении к письму Федеральной налоговой службы от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.
Ошибки и неточности в декларации
В случае обнаружения несоответствий между поданной вами налоговой декларацией и данными, имеющимися у налоговой службы, она может запросить не разъяснения, а подтверждающие документы, такие как счета-фактуры и первичные учетные документы. Это происходит, если ошибки привели к уменьшению суммы НДС или увеличению вычитаемых сумм НДС (пункт 8.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ).
В случае выявления ошибок в налоговой декларации, повлекших занижение суммы НДС, подлежащей уплате, требуется подача уточненной декларации (пункт 1, абзац 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ).
Иногда налоговые органы выявляют несоответствия в данных счетов-фактур. В этом случае, при ответе на запрос, необходимо перечислить, какие именно реквизиты содержат ошибки и зафиксировать правильные значения.
Льготы по НДС
Чаще всего налоговые органы запрашивают информацию не из-за выявленных ошибок, а в связи с применением налоговых льгот.
Непредставление налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими льготную деятельность или торгующими товарами, не облагаемыми НДС, является по себе одна из самых распространенных ошибок.
«Субъекты упрощенной системы налогообложения, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны представлять налоговую декларацию в случаях:
- Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, данные операции не облагаются НДС).
- Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации, данные товары и услуги не подлежат обложению НДС (применяется нулевая ставка%).
- Освобождаются от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации (при обороте, не превышающем 60 млн рублей в год), однако:
- выставили счет-фактуру с выделенным налогом;
- исполняют обязанности налогового агента по НДС.
В соответствии с пунктом 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если организация, включая упрощенную систему налогообложения, воспользовалась льготами по НДС, налоговый орган имеет право потребовать разъяснений и предоставить документы, подтверждающие законность применения льгот).
Для предоставления в налоговую инспекцию требуется реестр документов, подтверждающих право на льготы, а также пояснительная записка, оформленная в виде сопроводительного письма. Требования к оформлению и формату реестра установлены в приложениях к приказу ФНС от 24 мая 2021 года № ЕД-7-15/513@.
В перечне документов, который необходимо включить в реестр, должны быть указаны все реквизиты, сгруппированные по кодам льготных операций.
После предоставления необходимых сведений в виде реестра, налоговый орган установит перечень документов, подлежащих запросу.
Как правило, в самом официальном письме налоговая инспекция устанавливает срок для предоставления пояснений. В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, в большинстве ситуаций требуется ответить в течение десяти рабочих дней).