Ставка единого налога на вмененный доход – 15%. С 1 октября 2015 года актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя ставка ЕНВД может быть снижена до 7,5%. Налоговый период по единому налогу – квартал.
Как рассчитать ЕНВД
Чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, перемножьте следующие показатели: значение базовой доходности, корректирующие коэффициенты и значение физического показателя. Полученный результат умножьте на 15%.
На примере ситуации из хозяйственной практики покажем, как рассчитать ЕНВД в отношении перевозок пассажиров на такси.
Так, в отношении автотранспортных пассажирских перевозок используется физический показатель базовой доходности – «количество посадочных мест». Как установлено пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, базовая доходность при таких перевозках равна 1500 рублей в месяц на одно посадочное место. Причем место водителя не учитывается в расчете единого налога.
Предположим, «вмененщик» проживает в г. Таганрог Ростовской области и имеет три легковых такси. По общему правилу для определения ЕНВД базовую доходность нужно умножить на коэффициенты-дефляторы К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Величина коэффициента К1 на 2017 год составляет 1,798. Коэффициент К2 устанавливается нормативным правовым актом того муниципального образования, где «вмененщик» состоит на учете (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае на территории г. Таганрога для деятельности такси К2 установлен в размере 0,8.
При условии, что в легковом такси четыре посадочных места, вмененный доход по трем автомобилям за один месяц в 2017 году будет равен:
25 891 руб. = 1500 руб. × 1,798 × 0,8 × (4 × 3) посадочных мест.
ЕНВД за 1 месяц составит: 25 891 руб. × 15% = 3884 руб.
ЕНВД за квартал составит: 3884 руб. × 3 месяца = 11 652 руб.
Как уменьшают начисленный ЕНВД
Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:
- на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
- на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.
Сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50%. А вот на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, уменьшать единый налог нельзя (письмо Минфина РФ от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13859).
Учтите, что с 1 января 2017 года ИП, имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД не только на страховые взносы, уплаченные с выплат работникам, но и на сумму фиксированного платежа за себя (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. №178-ФЗ). Размер вычета не может превышать 50% от суммы начисленного налога. До 1 января 2017 года ИП на ЕНВД было позволено уменьшить налог только на страховые взносы, начисленные с выплат работникам.
Индивидуальные предприниматели, не использующие наемный труд, могут уменьшать исчисленную сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов.
«Вмененщики» уменьшают налог на сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах ранее исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период. За какой период перечислены взносы – неважно (письмо ФНС России от 21 мая 2018 г. № СД-4-3/9598@).
Например, страховые взносы за декабрь 2017 года, уплаченные в январе 2018 года, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2018 года.
Если в предыдущем году фирма (предприниматель) вела вмененную деятельность, а с текущего года перешла на УСН, то страховые взносы, начисленные за последний квартал предыдущего года, но уплаченные в текущем году, не учитываются при расчете «упрощенного» налога. Связано это с тем, что сумма налога может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, уплаченных в рамках того спецрежима, к которому они относятся (письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).
ПРИМЕР. УПЛАЧЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РАМКАХ ЕНВД НЕЛЬЗЯ ЗАЧЕСТЬ ПРИ УСН
С 1 января 2017 года ООО «Пассив» вместо ЕНВД начало применять УСН.
15 января 2017 года «Пассив» уплатил страховые взносы за декабрь 2016 года. «Пассив» не сможет уменьшить авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал 2017 года на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2016 года, хотя фактически перечислил их в I квартале 2017 года. Данная сумма должна быть учтена в рамках ЕНВД.
Читайте также «ЕНВД «разморозят»: вмененный налог вырастет с 2018 года»