С 1 января 2016 года организации и предприниматели на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Напомним, что до 1 января 2016 года они включали в налоговую базу доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса.
В этой статье эксперты бератора расскажут об основных принципах учета доходов «упрощенцами».
Порядок определения доходов при УСН
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.
Согласно этой норме независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»)к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов (к примеру, НДС), предъявленные «упрощенцем» покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.
К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.
Кроме того, к доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).
Внереализационные доходы при УСН
К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:
- доходы от долевого участия в других организациях;
- доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
- штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
- доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
- материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
- излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные
в результате инвентаризации; - финансовая помощь, полученная крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии
с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа
2014 г. № ГД-4-3/15825@, Минфина РФ от 21 июля 2014 г. № 03-04-07/35645).
Дата получения дохода
Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
ПРИМЕР
В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб.
Оплачена на конец квартала только половина.
В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом,
равна 1 000 000 руб.
Оплата за товары электронными деньгами
Если оплата за товары (работы, услуги) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами. Такой вывод сделал Минфин России в письмах
от 5 июня 2013 года № 03-11-11/163, от 24 января 2013 года № 03-11-11/28.
Финансисты разъяснили, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка средств плательщика и увеличения им остатка средств получателя на сумму перевода.
При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.
Оплата за товары векселем
Если в оплату за товары (работы, услуги), имущественные права покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:
- либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
- либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу
(абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы в натуральной форме
Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Это могут быть, например:
- материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
- имущество, полученное при бартерной сделке;
- безвозмездно полученное имущество.
Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:
- если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
- если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.
Доходы от продажи имущества ИП
Если выручка получена от реализации имущества, которое ранее использовалось
в предпринимательской деятельности, ИП на УСН также учитывает ее в «упрощенных» доходах. Дело в том, что по правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности. Исключение составляют НДФЛ с дивидендов, а также
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому НДФЛ
с такой реализации платить не нужно.
В то же время доходом от реализации может быть выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Таким образом, предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», выручку от продажи имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, учитывает
в «упрощенных» доходах. При этом не имеет значения, на какой счет поступили деньги:
на текущий счет физического лица или на его расчетный счет, который он использует
в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г.
№ 03-11-11/26470).