До перехода на УСН-фирма могла работать на общей системе налогообложения либо платить ЕНВД или ЕСХН. Налоговый режим, который применялся до перехода, определяет порядок учета доходов и расходов переходного периода. В предыдущей нашей статье мы уже писали о том, как правильно учесть доходы при переходе на УСН с других режимов. В продолжение этой темы читайте, как учесть расходы при переходе на «упрощенку».
Переход с ОСН на УСН
Порядок учета расходов касается лишь тех, кто будет платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», то расходы для вас не имеют значения.
Кассовый метод
Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.
Метод начисления
При методе начисления «переходных» расходов не избежать.
Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по УСН-налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на ОСН;
- в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.
Пример. Как учесть стоимость материалов при переходе на УСН
ООО «Актив» в 2018 году работало на общем налоговом режиме. С 1 января 2019 года фирма перешла на УСН.
Ситуация 1
«Актив» приобрел и оплатил материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в ноябре 2018 года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в январе 2019 года.
В январе 2019 года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.
Ситуация 2
«Актив» приобрел материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в январе 2019 года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в феврале, а оплачены они в марте 2019 года.
В марте 2019 года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.
Расходы будущих периодов
При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода о них ничего не сказано. Но это не означает, что вы не можете их учесть. «Упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19 ст. 346.16 НК РФ);
- затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21 ст. 346.16 НК РФ);
- неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3 ст. 346.16 НК РФ).
А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, учесть в «упрощенных» расходах нельзя, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от ОСН.
Резервы
Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на УСН создавать резервы нельзя.
Убытки прошлых лет
В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим.
Переход с ЕНВД или ЕСХН на УСН
Если по «вмененной» или сельхоздеятельности у фирмы были затраты, которые она оплатила после перехода на УСН, их нельзя считать УСН-расходами. Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности.
Сырье и материалы оплачены в период применения ЕНВД или ЕСХН
«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, то есть, в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Между тем, материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Значит, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывают на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.
Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период работы на ЕНВД, то в УСН-расходы их не включают. И это несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН.
Товары для перепродажи приобретены в период применения ЕНВД или ЕСХН
Не исключено, что при переходе с ЕНВД или ЕСХН на «упрощенку» на складе компании находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках УСН.
В Налоговом кодексе не предусмотрена возможность уменьшения базы по УСН-налогу на расходы, произведенные в период ЕНВД. А поэтому при расчете «упрощенного» налога стоимость купленных на «вмененке» товаров для перепродажи, не учитывают.