Как совместить УСН, ПСН и ЕНВД

УСН, ПСН и ЕНВД являются практически оптимальными с точки зрения величины налоговой нагрузки системами налогообложения, что и определяет их популярность. Неудивительно, что многие организации и индивидуальные предприниматели применяют все три режима одновременно, что приводит к необходимости решения задач по организации и ведению раздельного учета доходов и расходов.

Вообще раздельный учет – это организация системы учета, при которой обеспечивается разделение учетных данных (как доходов, так и расходов) по определенному критерию или совокупности критериев (видам деятельности, видам товарных позиций (льготируемых и нельготируемых, облагаемых по разным ставкам налога и т. п.), системам налогообложения, принятию/непринятию в налоговом учете и др.).

В отношении конкретно УСН, ПСН и ЕНВД раздельный учет должен обеспечить разграничение доходов, подпадающих под эти различные системы налогообложения для корректного исчисления налогов, а также обоснованного разделения расходов между данными специальными режимами налогообложения.

Обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов при совмещении УСН, ЕНВД и ПСН установлена, соответственно, тремя статьями Налогового кодекса (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Но дело не только в налогообложении. Решая задачи налогового, законодательно установленного учета, раздельный учет должен обеспечить и корректное разделение доходов и расходов между видами деятельности для решения аналитических, экономических задач организации. Предприятие может получать в целом по итогам деятельности прибыль, но при этом в разрезе отдельных видов деятельности нести убытки или обладать неэффективной, малой рентабельностью. Таким образом, правильная организация налогового и бухгалтерского учета поможет параллельно с фискальными интересами решить и внутренние задачи организации.

В бухгалтерском учете, как правило, раздельный учет строится на отражении операций, относящихся к разным видам деятельности, на отдельных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета. А общехозяйственные расходы учитываются на специально предназначенных для этого счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и в дальнейшем распределяются. Предприятие в части, которая не оговорена законодательством, должно самостоятельно разработать методику организации и ведения раздельного учета. Основные методологические и учетные аспекты должны быть оговорены в Приказе об учетной политике организации.

Раздельный учет в части доходов

Напомним, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный, а не фактический доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база по ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения (ст. 346.48 НК РФ). То есть, по сути, нечто вроде разновидности вмененного дохода.

При применении УСН, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (ставка налога 6%) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов предпринимателя (ставка налога 15%) (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Нетрудно сделать вывод, что при применении ЕНВД и ПСН величина налога не будет зависеть от величины фактически полученного дохода. Ничего удивительного, что налогоплательщики стремятся отразить в составе доходов на ЕНВД и ПСН максимально возможные суммы. Ведь в этом случае дополнительного налога не возникнет. Такой подход, собственно, обоснован. Главное, чтобы при этом не возникала незаконная схема ухода от налогов и не страдала логика экономического анализа.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ). При этом доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются.

Поэтому у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не получится не включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, внереализационные доходы, в частности, в виде просроченной кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками, депоненты по заработной плате), а также суммы госпошлины, перечисленной на расчетный счет организации по решению суда, и другие внереализационные доходы. Если эти доходы непосредственно связаны с деятельностью по УСН, то и делить их между видами деятельности не получится.

Но, в свою очередь, и «вмененные», и «патентные» доходы будут относиться к ЕНВД и ПСН и только к ним (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Например, доход розничной организации, уплачивающей ЕНВД, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли и облагаемого единым налогом на вмененный доход на основании раздельного учета полученных доходов (письма Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-11-11/13923, от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).

Финансисты придерживались следующей логики. Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

 Пример. Раздельный учет при УСН и ЕНВД
ООО «Империя» осуществляет два вида деятельности. При этом один вид деятельности переведен на УСН, а по второму уплачивается ЕНВД. 
Для обособленного учета доходов по УСН и по ЕНВД в целях и налогового, и бухгалтерского учета, а также в целях экономического анализа в учетной политике предприятия было оговорено, что для доходов по разным видам деятельности задействуются разные субсчета к счету 90 «Продажи». 
Доходы предприятия будут учитываться следующим образом: 
счет 90.01.1 «Доходы по деятельности по УСН» будет использоваться для отражения доходов по деятельности, переведенной на УСН; 
счет 90.02.2 «Доходы по деятельности по ЕНВД» будет использоваться для отражения доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД. 

Читайте также «УСН: как платить в казну еще меньше»

Раздельный учет доходов для оценки законодательно установленных лимитов

Корректное распределение расходов важно не только в целях получения обоснованных сумм текущих налоговых обязательств, но также и в целях применения или неприменения специального режима налогообложения вообще.

С ПСН и УСН проще – эти нормы напрямую прописаны в налоговом законодательстве. В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам. Об этом же говорят различные разъяснения финансистов (письма Минфина России от 12.03.2018 № 03-11-12/15087, от 18.09.2017 № 03-11-11/60066 и др.).

Напомним, что в целях применения ПСН на настоящий момент этот лимит равен 60 миллионам рублей. Нормами главы 26.5 НК РФ индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения индивидуальными предпринимателями ПСН не предусмотрена (письмо ФНС России от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@).

А в целях применения УСН в абзаце 2 пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в размере 150 миллионов рублей (установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ) учитываются доходы по УСН и по ПСН. И, потеряв право на применение ПСН (60 млн руб.), налогоплательщик попрежнему может применять УСН (до достижения величины 150 млн руб.). Об этом, в частности, напоминает Минфин России в письме от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

Озвученный подход поддерживает и арбитражная практика (постановления АС Московского округа от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017, АС Западно-Сибирского округа от 30.11.2016 № Ф04-5150/2016, Определение ВС РФ от 15.06.2017 № 309-КГ17-68).

Возможны ситуации, когда вид деятельности, по которому предусмотрено применение ПСН на одной муниципальной территории, не предусмотрен патентной системой другого региона.

применять ПСН на территории того региона, в котором предусмотрено применение ПСН, и облагать такую же деятельность по УСН на территории другого региона (письмо Минфина России от 11.05.2017 № 03-11-12/28550).

А вот если организация применяет УСН и ЕНВД или ЕНВД и ПСН, то подход будет иным.

Напомним, в частности, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили определенного установленного лимита.

И в целях выведения данного и других подобных лимитов предельный размер доходов, установленный Налоговым кодексом РФ, берется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках только упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-11/32071). Речь в письме шла о ЕНВД и УСН.

Если говорить о ПСН и ЕНВД, то доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, не учитываются (письма Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528, от 13.02.2017 № 03-11-11/7642).

 Пример. Раздельный учет при ЕНВД и ПСН
ООО «Альфа» имеет три розничных точки, переведенные на ЕНВД, а также осуществляет два вида деятельности, работающие на ПСН. 
За отчетный период организация получила следующие итоговые показатели деятельности. 
Розничная точка № 1 (ЕНВД) – 44 152 575,00 руб. 
Розничная точка № 2 (ЕНВД) – 38 545 256,00 руб. 
Розничная точка № 3 (ЕНВД) – 59 545 265,00 руб. 
Итого розница (ЕНВД) – 142 243 096,00 руб. 
Деятельность на ПСН № 1 – 4 952 542,00 руб. 
Деятельность на ПСН № 2 – 2 793 669,00 руб. 
Итого деятельность на ПСН – 7 746 211,00 руб. 
Всего доходов – 149 989 307,00 руб. 
Так как доходы по деятельности, переведенной на ПСН, не превышают 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ), то ООО «Альфа» попрежнему имеет право применять ПС, несмотря на то, что доход в целом по организации приблизился к 150 млн руб. 

Учтите еще один нюанс. Финансисты в письме от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 предлагают доходы и расходы считать по правилам УСН – кассовым методом.

Читайте также «Новая форма декларации по ЕНВД утверждена»

Раздельный учет внереализационных доходов, которые невозможно соотнести с конкретным видом деятельности

Предположим, что организация осуществляет несколько видов деятельности, но имеет один расчетный счет. Свободные денежные остатки на счете она размещает на депозит, что приносит организации определенный доход. Деньги на счете обезличены, они не «упрощенные», не «патентные» и никакие иные. Просто денежная масса. Соотнести их с конкретным видом деятельности нельзя.

Правила учета подобных внереализационных доходов Налоговым кодексом не оговорены. Ранее фискалы предлагали их в полной сумме относить к деятельности по УСН, что не является обоснованным.

Более правильно также делить их пропорционально доли доходов по видам деятельности.

С обоснованностью такого подхода согласились судьи в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08.

Раздельный учет в части расходов

Обычно в отношении ведения раздельного учета прямых расходов сложностей не возникает. Расходы, относящиеся к конкретной деятельности, участвуют в выведении финансового результата именно по данной конкретной деятельности.

 Пример. Учет расходов при «неконкретной» деятельности
ООО «Аристократ» занимается производством полимерных изделий. Эта деятельность переведена на УСН. Также организация имеет розничный магазин по торговле хозяйственным инвентарем и переведена на ЕНВД. 
Заработная плата цеховых рабочих по производству полимерной продукции будет относиться к деятельности, облагаемой УСН, а заработная плата работников магазина – на деятельность, относимой к ЕНВД. 
Аналогичным образом будут разделены и другие расходы – на аренду цеха и аренду магазина, хозяйственный инвентарь, отпускаемый на разные виды деятельности, электроэнергию, водоснабжение и т. п.

И не стоит пытаться списывать расходы по ЕНВД на УСН, если эти расходы возникли до момента начала ведения деятельности по упрощенной системе налогообложения. Например, судом было установлено, что в I–III кварталах отчетного периода общество не осуществляло деятельность, облагаемую УСН, и не совершало расходы в целях осуществления названной деятельности; деятельность, облагаемая УСН, в данном периоде осуществлялась обществом только 12 календарных дней (с 28 октября по 8 ноября), в связи с чем расходы, произведенные налогоплательщиком в I–III кварталах отчетного периода в целях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут быть учтены в целях исчисления УСН (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.06.2017 № Ф04-1219/2017, определение Верховного суда РФ от 23.10.2017 № 304-КГ17-14747).

Сложнее с расходами, которые невозможно соотнести напрямую с тем или иным видом деятельности. Например, заработная плата директора, главного бухгалтера, аренда офиса организации, склада, если он используется и для деятельности на ЕНВД, и для деятельности на УСН, и прочее.

Распределение общехозяйственных расходов

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

При всей ясности озвученных формулировок, сразу возникают вопросы о том, какие доходы подразумеваются – от реализации или еще и внереализационные, – за какой период нужно производить расчет, и другие.

Так, величина доходов для расчета будет складываться из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые учитываются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, учитывать не нужно (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-11-11/10791).

 Пример. Расчет общехозяйственных расходов
ООО «Аметист» в отчетном периоде получило следующие финансовые итоги.

Выручка по УСН – 17 587 254,00 руб.

Выручка ЕНВД – 8 257 890,00 руб. 

Внереализационные доходы УСН – 603 000,00 руб. 

Внереализационные доходы ЕНВД – 372 500,00 руб. 
Итого доходов – 26 820 644,00 руб., в том числе:
по УСН 18 190 254,00 руб. 
по ЕНВД 8 630 390,00 руб. 
Общехозяйственные расходы – 978 540,00 руб. 

Был сделан соответствующий расчет для распределения общехозяйственных расходов: 
доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на УСН – 663 663,82 (978 540 руб. : 26 820 644 руб. × 18 190 254 руб.); 
доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на ЕНВД – 314 876,18 (978 540 руб. : 26 820 644 руб. × 8 630 390 руб.). 

Финансисты в письме от 26.11.2015 № 03-11-11/68786 придерживаются мнения, что при определении периода расчета доходов необходимо учесть следующее.

В связи с тем, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, определяются нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года. Аналогичное мнение было высказано в письме Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698.

Рассмотрим ситуацию. За полугодие отчетного периода ООО «Грог» имело следующие показатели деятельности с поквартальной разбивкой. Распределение общехозяйственных расходов за I квартал (128 254 руб.) сложностей у бухгалтера по понятным причинам (отсутствие многовариантности действий) не вызвало.

Таблица 1

Показатели деятельности

Наименование показателя	I квартал, руб.	II квартал, руб.	Полугодие, руб.
Выручка по деятельности, переведенной на УСН	872 547,00	4 942 924,00	5 815 471,00
Выручка по деятельности, переведенной на ЕНВД	3 324 245,00	1 857 352,00	5 181 597,00
Итого доходы	4 196 792,00	6 800 276,00	10 997 068,00
Общехозяйственные расходы	128 254,00	416 585,00	544 839,00

По итогам работы за II квартал бухгалтер составила следующий расчет.

Таблица 2

Распределение общехозяйственных расходов

Наименование показателя	I квартал, руб.	II квартал, руб.	Полугодие, руб.
Всего общехозяйственных расходов	128 254,00	416 585,00	544 839,00
Доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на УСН	26 665,04 (128 254 руб. : 4 196 792 руб. × 872 547 руб.)	302 803,59 (416 585 руб. : 6 800 276 руб. × 4 942 924 руб.)	220 298,54 (416 585 руб. : 10 997 068 руб. × 5 815 471 руб.)
Доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на ЕНВД	101 588,96 (128 254 руб. : 4 196 792 руб.  × 3 324 245 руб.)	113 781,41 (416 585 руб. : 6 800 276 руб. × 1 857 352 руб.)	196 286,46 (416 585 руб. : 10 997 068 руб. × 5 181 597 руб.)
Комментарий	Правильный расчет	Ошибочный расчет	Правильный расчет

Наглядно видно, что если взять неправильные периоды, то разница в итогах возникает достаточно существенная. Например, если пропорцию составить по итогам работы только во II квартале, то на УСН будет отнесено за II квартал на 82 505,05 руб. (302 803,59 – 220 298,54) больше, чем необходимо. Тем самым на эту величину будет занижена налогооблагаемая база по единому налогу при УСН. Обратите внимание, распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности необходимо осуществлять ежемесячно (письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

Распределение сумм уплаченных страховых взносов

Вполне обоснованно может возникать необходимость в распределении не всех расходов, если компания на УСН (объект налогообложения доходы), а только суммы страховых взносов. Ведь и «упрощенцы», и «вмененщики» уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 п. 3.1. ст. 346.21 и подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В этом случае действовать надо аналогично приведенному общему порядку распределения расходов, то есть распределять суммы взносов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении данных специальных налоговых режимов (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-11-11/7882, от 11.08.2017 № 03-11-11/51743, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 и др.). И в этом случае в отношении методики расчета будет неважно, есть ли у предпринимателя работники или он уплачивает взносы только за себя.

С ПСН ситуация несколько иная. В письмах Минфина России от 16.11.2016 № 03-11-12/67076, от 07.04.2016 № 03-11-11/19849 обоснованно говорится, что возможность уменьшения суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов законодательством не предусмотрена. В связи с этим предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, на сумму уплаченных страховых взносов вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Раздельный учет прочих показателей

На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и в отношении УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5. ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Чиновники считают, что при применении ПСН, УСН и ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, нужно учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать всего по предприятию 15 человек (письмо Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528).

Вот только судьи не согласились с налоговиками, которые предъявили соответствующие претензии предпринимателю. Они указали, что данное ограничение не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения (Определение Верховного суда РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814).

Ответственность за отсутствие раздельного учета

Прямой ответственности за неведение раздельного учета нет. Тем не менее не стоит обольщаться и думать, что можно не вести раздельный учет и при этом не понести никакой ответственности.

Так, статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения в размере 10 000 рублей. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Кто-то удивится, при чем здесь данная статья, но ведь налогоплательщики – юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет. И неведение раздельного учета приведет к искажению данных бухгалтерского учета.

Кстати, те же деяния, если они совершены в течение более чем одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. А если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), – в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.

Но за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогоплательщик может быть привлечен и к административной ответственности (ст. 15.11 АПК РФ). В этом случае административный штраф на должностных лиц может быть наложен в размере от 5000 до 10 000 рублей. Повторное совершение данного административного правонарушениявлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Впрочем, можно не заплатить ни копейки штрафа, но потерять гораздо большие суммы.

Ведь в случае судебного разбирательства на лояльность арбитров можно рассчитывать только если налогоплательщик будет иметь обоснованную систему раздельного налогового учета. В противном случае при отсутствии ведения раздельного учета вся сумма внереализационных доходов будет относиться к УСН и облагаться дополнительным налогом (Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354). И в этом случае суммы могут быть достаточно существенными.

Совмещение данных раздельного учета

Казалось бы, основная задача раздельного учета – это корректное разделение данных. Так и есть, но в итоге все же недостаточно просто разделить финансовые показатели. Раздельный учет должен, как ни парадоксально это звучит, в итоге давать возможность оперативно получать обоснованные и точные сводные данные по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Странно было бы, если бы бухгалтеры, ведущие разные виды деятельности в рамках одного предприятия, вели полностью независимый и отдельный друг от друга учет, показатели которого сильно отличались бы по методологическим и учетным аспектам. В такой ситуации обобщить данные стало бы нетривиальной задачей.

Поэтому, организуя раздельный учет, необходимо изначально продумать все наиболее важные моменты, учесть специфику деятельности организации, централизованно формировать и контролировать этапы постановки и ведения раздельного учета, имея конечной целью все-таки консолидацию данных в бухгалтерской и экономической отчетности организации.

Дмитрий Кислов, к.э.н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

---

Читать оригинал