Минфин России в письме от 08.10.2018 № 03-15-05/72154 в очередной раз рассмотрел вопрос определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Фиксированные страховые взносы ИП
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ установил с 1 января 2018 года размеры фиксированных взносов в твердых суммах, не привязанных к величине МРОТ. Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:
- 26 545 руб. в 2018 году;
- 29 354 руб. в 2019 году;
- 32 448 руб. в 2020 году.
Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование будут такими:
- 5840 руб. в 2018 году;
- 6884 руб. в 2019 году;
- 8426 руб. в 2020 году.
Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).
То есть если величина дохода ИП за год превышает 300 000 рублей, то пенсионные взносы в фиксированном размере составят:
- 26 545 рублей плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2018 году;
- 29 354 рубля плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2019 году;
- 32 448 рублей плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2020 году.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма пенсионных взносов за 2018 год составляет 212 360 рублей (8 × 26 545 руб.).
Напомним, в 2017 году ИП исчисляли страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в аналогичном порядке, но фиксированный размер страховых взносов определялся при этом исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало 2017 года.
Как предпринимателю посчитать доход
Как мы уже выяснили, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, то такой предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до установленной предельной величины.
Минфин России отметил, что для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 НК РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.
Поэтому для таких плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов не предполагается. То есть 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в ст. 346.15 НК РФ) без уменьшения их на расходы.
Читайте также «Как ИП на УСН не ошибиться в расчете своих «сверхдоходов»?»
Кому можно учесть расходы
Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.
Конституционный суд РФ в своем постановлении от 30.11.2016 № 27-П также признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данное постановление касается только плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.
Таким образом, порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, различен. Налоговый кодекс прямо указывает ИП, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Аналогичные разъяснения Минфина России содержатся в письмах от 12.09.2018 № 03-15-05/65390, 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 27.03.2017 № 03-11-11/17394. Вышеуказанную позицию Минфина России поддержал Верховный суд Российской Федерации в своем решении от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.
Читайте также «УСН – 2019: нюансы перехода»
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор