На УСН с объектом «доходы минус расходы» компании или индивидуальный предприниматель имеют право уменьшить налогооблагаемую базу только на сумму расходов, связанных с обязательным страхованием автотранспорта (ОСАГО). Затраты на полис добровольного страхования (КАСКО) в расчет налоговой базы не включаются.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», имеют право включать затраты на ОСАГО как для принадлежащих им транспортных средств, так и для автомобилей, находящихся в аренде, поскольку данное страхование является обязательным и установлено федеральным законодательством.
Выплаты по добровольному страхованию КАСКО не включаются в состав расходов.
Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим метод расчета на основе разницы между доходами и расходами, перечень допустимых вычетов определен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К уменьшению налоговой базы можно отнести только те расходы, которые прямо указаны в этом перечне. Если затраты не перечислены, они будут учтены за счет собственных средств налогоплательщика.
Согласно пункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, обязательное страхование работников, имущества и ответственности является допустимым видом расходов. Данные затраты могут быть учтены в расходах при определении налоговой базы по УСН.
Сумму страховой премии вы сможете отнести к расходам лишь в пределах утвержденных тарифов. Самостоятельно рассчитывать тарифы не требуется, поскольку страховые организации уже определяют стоимость ОСАГО, учитывая категорию вашего транспортного средства – грузового, легкового, автобуса и других, в соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263.
Руководство организации, работающей на УСН или являющейся ИП, само принимает решение о заключении договора добровольного страхования имущества. Законодательство не предусматривает обязательность приобретения подобной страховки, но и не запрещает её. Данный вид страхования позволяет компенсировать убытки, возникшие в результате утраты транспортного средства или ухудшения его технических характеристик. Однако, такие расходы не могут и не должны влиять на величину налогооблагаемой базы.
Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 10 мая 2007 года № 03-11-04/2/119), включение расходов на страхование автомобиля по КАСКО в налогооблагаемую базу при использовании упрощенной системы налогообложения не допускается, даже если это предусмотрено условиями договора аренды).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, для плательщиков УСН, применяющих объект «доходы минус расходы», возможен учет затрат на ОСАГО исключительно на дату его оплаты (пункты 2 статьи 346.16 и пункт 2 статьи 346.17).
В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, действует иная практика в части списания стоимости страхового полиса ОСАГО в целях налогообложения. В соответствии с пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, данное требование, предполагающее распределение затрат на весь срок действия полиса, относится только к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль).