Товары для перепродажи куплены в период применения ЕНВД, а проданы уже после перехода на УСН. Вопрос о том, как учитывать расходы по оплате стоимости товаров в таком случае становится актуальным в связи с отменой ЕНВД и необходимостью перехода на иной режим налогообложения. Также как и вопрос о том, как учесть расходы сырье и материалы, которые были оплачены на ЕНВД.
Как учесть на УСН расходы по купленным на ЕНВД товарам
Организации на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые произведены в период применения УСН (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по УСН по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других режимов налогообложения определены ст. 346.25 Налогового кодекса.
До 2020 года эта статья не предоставляла право учитывать расходы по «упрощенному» налогу, если товары были приобретены и оприходованы на ЕНВД, а оплачены уже на УСН.
В связи с этим Минфин не раз разъяснял, что нельзя уменьшать налоговую базу по УСН на стоимость товаров, которые были куплены и оплачены на ЕНВД, но проданы после такого перехода (письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).
Однако, с 1 января 2020 года ситуация изменилась.
С этого момента применяется пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса.
Он был введен Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», но начал применяться «задним числом» с начала 2020 года.
Новшество, внесенное в Налоговый кодекс, позволяет учитывать в расходах стоимость товаров, которые были оплачены в период ЕНВД, но проданы покупателю после перехода на УСН.
Однако, если при этом были расходы, связанные с оплатой сопутствующих услуг, то после перехода на УСН их учитывать нельзя.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-11-10/27487).
Сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН
Учет расходов на приобретение сырья и материалов в переходный период с одного спецрежима на другой осуществляется иначе.
Стоимость сырья и материалов, приобретенных или оплаченных на ЕНВД, в расходах по УСН учесть нельзя.
Даже в случае, если они были использованы уже после перехода на УСН (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.25 Налогового кодекса, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).