Организация – арендодатель при применении УСН включает в доходы суммы компенсаций коммунальных расходов, полученных от арендатора. При этом порядок учета этих сумм зависит от того, каким образом компенсируются стоимость коммунальных услуг.
Возмещение коммунальных услуг – доход по УСН
Организации на УСН должны учитывать доходы в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.
При этом они не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
Данная статья не исключает из доходов сумм возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.
Поэтому, те суммы, которые организация получила в возмещение стоимости коммунальных услуг, надо включить в доходы при расчете «упрощенного» налога.
Об этом сообщил Минфин в письме от 22.12.2020 № 03-11-06/2/112612.
Особенности учета доходов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг
Арендная плата может состоять из двух частей: постоянной и переменной.
Постоянная часть – это плата за пользование сданными в аренду помещениями.
Переменная часть складывается из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению.
Стоимость коммунальных услуг может:
- входить в состав арендной платы;
- возмещаться арендодателю отдельно.
В первом случае возмещение стоимости коммунальных услуг, полученное в составе арендных платежей, отражается в учете как доход от сдачи имущества в аренду. В таком случае не имеет значения факт, входит ли возмещение в постоянную часть арендной платы или переменную.
При этом компенсация включается доход от реализации либо во внереализационные доходы в зависимости от того, как учитываются сами арендные платежи и от того, носит ли передача имущества в аренду систематический или разовый характер.
В случае, если коммунальные услуги возмещаются арендодателю отдельным платежом, датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств организации на ее счет в банке или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Помимо этого арендодатель может получить возмещение коммунальных услуг в рамках посреднического договора, по которому арендодатель приобретает услуги ЖКХ для арендатора.
В таком случае учет сумм компенсации этих услуг имеет свои особенности.
Доходы в виде денежных средств, которые поступили агенту от принципала в счет возмещения расходов по коммунальным платежам, можно не учитывать в составе доходов агента при расчете «упрощенного» налога, но с одним условием.
Это возможно в случае, если ранее эти затраты не были учтены агентом в составе расходов в соответствии с заключенным агентским договором (письмо Минфина России от 14.11.2019 № 03-11-10/87803).
Такой вариант оформления отношений по возмещению стоимости коммунальных услуг выгоден тем организациям, которые применяют УСН с объектом обложения «доходы».