С 2021 года действуют новые правила для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые близки к утрате права применять УСН.
Как остаться на «упрощенке» в 2021 году
С 2021 года организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН, если:
- доходы не превысили 200 млн рублей;
- средняя численность сотрудников не стала больше 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств составляет не более 150 млн рублей.
Отметим, что последнее условие для продолжения работы на УСН в 2021 году не изменилось, в отличие от первых двух.
Доходы от 150 млн до 200: что делать «упрощенцам»
В 2021 году для организаций и ИП, применяющих УСН, предусмотрены изменения.
Так, они не утратят право применять УСН, если получат доходы не более 200 млн. рублей.
При этом для лиц, получивших доходы от 150 млн рублей до 200 млн рублей предусмотрены особые правила исчисления налога по УСН.
В таком случае придется уплатить «упрощенный» налог по повышенной ставке:
- 20 % – если объект «доходы минус расходы»;
- 8 % – если объект «доходы».
При этом вышеуказанные размеры доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.
На 2021 год он установлен в размере 1,032.
Поэтому, «упрощенный» налог по повышенным ставкам организации или ИП надо уплачивать в случае, если они получат доходы более 154,8 млн руб. (150 000 000 рублей х 1,032).
Отметим, что вопрос о том, надо ли в 2021 году индексировать лимит по доходам в размере 200 млн рублей, является спорным.
Так как величина предельного размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 4 п. 4 ст. 346.13, абз. 2 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса).
Коэффициент-дефлятор в размере 1,032 установлен на 2021 год, а в 2020 году его размер составлял 1 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720).
Кроме того, лимит в 200 млн рублей появился в редакции пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, действующей только с 2021 года.
Поэтому, существует мнение, что этот размер доходов должен индексироваться только с 2022 года.
Как превышение 150 млн лимита повлияет на применение пониженных ставок по УСН
Помимо обычных и повышенных ставок, главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса установлены еще и пониженные ставки.
Так, индивидуальными предпринимателями, которым предоставлено право использовать «налоговые каникулы» по УСН, применяется ставка 0 %.
Эта ставка должна быть установлена законом конкретного региона РФ.
Ее могут ввести для ИП, которые:
- впервые зарегистрируются после вступления в силу закона субъекта РФ, вводящего ставку 0 %;
- применяют УСН с объектом обложения «доходы минус расходы»;
- ведут деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Однако, индивидуальный предприниматель не сможет применять ставку 0 %, если превысил лимит по доходам в 154,8 млн рублей.
Поскольку эта возможность не предусмотрена для лиц, которые превысили лимиты по доходам и платят налог по ставкам 8 и 20 % (п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса).
Кроме того, законами регионов могут быть установлены пониженные ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН:
- с объектом обложения «доходы». В этом случае субъекты РФ могут установить ставку по УСН от 1 % до 6 %;
- с объектом обложения «доходы минус расходы». Субъектам РФ предоставлено право снизить в этом случае ставку налога с 15 % до 5 %.
При этом пунктами 1 и 2 статьи 346.20 Налогового кодекса, которые посвящены порядку введения регионов пониженных ставок по УСН, не предусмотрено право вводить эти ставки для лиц, уплачивающих «упрощенный» налог при получении доходов свыше 154,8 млн рублей.
Поэтому, в таком случае «упрощенцы» также не смогут применять пониженные ставки по УСН, если размер их доходов составит более 154,8 млн рублей.