С 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, доход которых в 2024 году превысил 60 миллионов рублей, не смогут использовать патентную систему налогообложения. ФНС России прокомментировала, как будут применяться эти изменения.
Документ – письмо ФНС России от 24 декабря 2024 г. № СД-4-3/14537@.
Новое ограничение для ПСН с 2025 года
Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗИзменили пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, а именно подпункт 1.
С 1 января 2025 года право на ПСН утрачивается, если доходы превысили 60 миллионов рублей за прошлый календарный год или с начала текущего года. В прежней версии нормативного акта отсутствовало слово «предшествующий».
ИП, у которых в 2024 году доход превысил лимит (60 млн руб.) для применения ПСН, не имеют права использовать этот спецрежим и в последующем году.
Поправки привели к более строгому применению правила.
Теперь, если доходы по ПСН в 2024 году превысили 60 млн рублей, переход на патент с начала 2025 года невозможен.
ИП, потерявший право на патентный режим, переходит на общую систему налогообложения (УСН или ЕСХН) с момента начала налогового периода, указанного в выдаче патента.
Если ИП совмещает ПСН и УСН
При применении ИП в одном году ПСН и УСН, величина доходов от реализации для соблюдения ограничения определяется с учётом доходов по обоим спецрежимам (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, чьи доходы от предпринимательской деятельности в 2024 году превысили 60 миллионов рублей (при применении системы ПСН и УСН), не смогут использовать ПСН в 2025 году.
ФНС России привела следующие примеры.
Пример 1.
ИП в 2024 году применяет ПСН и УСН.
5 декабря 2024 года индивидуальный предприниматель получил патент, действующий в 2025 году. На момент выдачи патента доход предпринимателя по системе налогообложения «ПСН» и «УСН» не превышал 60 миллионов рублей.
В 2024 году доходы от всех видов деятельности, облагаемых по упрощенным системам налогообложения (ПСН и УСН), составили более 60 миллионов рублей. Тогда предприниматель лишается права применять ПСН с начала 2025 года.
Пример 2
ИП в 2024 году применял только УСН.
13 декабря 2024 года индивидуальный предприниматель получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы индивидуального предпринимателя превысили 60 миллионов рублей. В этом случае индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала 2025 года.