При УСН в расходах на оплату труда учитываются выплаты, указанные в статье 255 НК РФ. Если выплаты не предусмотрены и отдельно не перечислены в списке упрощенных расходов,
По единому налогу налоговую базу не уменьшают.
Для фирм на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» расходы на оплату труда определяются в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), как и для плательщиков налога на прибыль.
Статья определяет расходы на оплату труда как все траты в пользу работников, которые установлены трудовым или коллективным договорами.
К таким расходам, в частности, относят:
- зарплату, начисленную персоналу фирмы;
- премии за результаты работы;
- Доплаты за труд в ночное время, многосменный режим, совмещение профессий и подобные условия.
- Затраты на зарплату во время вынужденной отпуска.
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- Средняя зарплата, причитающаяся работнику по условиям трудового кодекса.
- Выплаты сотрудникам, увольняемым из-за изменения структуры компании и уменьшения её численности.
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- Надбавки по месту работы и за труд в экстремальных погодных условиях.
- Расходы на оплату работы внештатных сотрудников по договорам о предоставлении услуг.
- Выплаты по соглашениям на обязательное и добровольное медицинское страхование работников.
- Работники получают компенсацию за проценты по кредитам на покупку или строительство жилья, не более 3% от общей суммы расходов на зарплату и другие выплаты.
Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2024 года № Ф02-952/2024 по делу № А69-607/2023 утверждена позиция, основанная на статье 255 НК РФ.
Вопрос заключался в возможности учитывать выплаты сотрудникам за разъезды в расходах при применении упрощенной системы налогообложения.
Суд постановил, что компенсация разъездным работникам относится к расходам на оплату труда и учитывается при применении упрощённой системы налогообложения.
В ходе разбирательства выяснилось, что компенсации за разъездной характер работы не считаются командирными расходами, так как по трудовому законодательству служебные поездки таких сотрудников не относятся к командировкам. Поэтому затраты на их поездки не включаются в состав командировочных расходов согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
В составе расходов на оплату труда их можно учесть.
Состав расходов на оплату труда при УСНРасходы определяются по правилам статьи 255 НК РФ. Согласно нормам этой статьи в расходах учитываются начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а также другие виды расходов, предусмотренные трудовым договором.
Поэтому их можно учесть в расходах при УСН.
Если выплаты не установлены статьей 255 НК РФ и отсутствуют в списке упрощенных расходов (который перечислен в статье 346.16 НК РФ), то налоговую базу по единому налогу не уменьшают.
Компенсационные выплаты дистанционным работникам раньше считались расходами на оплату труда, но с 2023 года их отнесли к прочим расходам по пункту 1 статьи 264 НК РФ. В перечень упрощенных расходов такие выплаты не включили. Поскольку к расходам на оплату труда по статье 255 НК РФ их уже нельзя отнести, при УСН они вообще не учитываются.