Если компания закрыла один из своих магазинов в середине или конце месяца, то ЕНВД она будет рассчитывать только за фактические дни работы «торговой точки». К такому выводу вслед за рядом арбитражных судей пришли специалисты Минфина. Анна Мишина изучила мнение чиновников.
Несколько лет назад Министерство финансов уже разъясняло бизнесменам ситуацию с исчислением ЕНВД, когда они закрывают (или открывают) один из магазинов в середине или конце календарного месяца (письмо Минфина от 30 октября 2013 г. № 03-11-11/46223). Тогда специалисты настаивали на том, что, когда бы ни произошли изменения, рассчитывать единый налог следует с первого дня месяца, когда перестала или начала работать торговая точка. В данном случае, подчеркивали финансисты, происходит изменение величины физического показателя, о которой сказано в пункте 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Ведь деятельность компании, облагаемая ЕНВД, не начинается вновь (при открытии новой торговой точки) и не прекращается совсем (при закрытии одного из торговых мест предприятия).
Особое мнение по поводу расчета ЕНВД при закрытии торговой точки высказали в 2014 году специалисты ФНС. И хотя эти разъяснения были оформлены в виде информации и не были подписаны конкретным должностным лицом Службы, но они были размещены на официальном сайте (https://www.nalog.ru), и бизнесмены должны ими руководствоваться. Итак, специалисты налогового ведомства считают, что фирма, стоящая на учете по ЕНВД, продолжает оставаться плательщиком этого налога даже после закрытия одной из своих торговых точек. Соответственно, она и далее не перестает быть плательщиком налога. Поэтому начисление ЕНВД должно происходить как и раньше – за весь месяц, т. к. фирма не снимается с учета как плательщик. Таким образом, норма пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ в данной ситуации применяться не должна. В то же время применение в данном случае пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, по мнению налоговиков, тоже неправомерно. Так как в норме указано, что при изменении у компании величины физического показателя в течение налогового периода данное изменение должно учитываться с начала того месяца, в котором оно произошло. А при закрытии одной из торговых точек предприятия величина физического показателя, по утверждению ФНС, не меняется. Другими словами, специалисты налогового ведомства предостерегли бизнесменов от использования обеих норм права, не указав при этом, каким же правилом им надлежит руководствоваться.
Суды поддерживают компании
А вот арбитражные судьи уже тогда заявляли, что рассчитывать ЕНВД следует исходя из фактического количества отработанных в месяце дней. Например, в ситуации, когда налоговики настаивали на уплате этого налога за весь месяц, в котором была закрыта торговая точка, судьи указали, что «вмененный» налог следует рассчитывать исходя из фактического количества дней работы спорного магазина (т. е. применять следует п. 10 ст. 346.29 НК РФ) (постановление ФАС Поволжского округа от 4 сентября 2014 г. № А72-698/2014).
При этом судьи второго арбитражного апелляционного суда, рассматривая практически аналогичный спор, высказали мнение, что прекращение работы в одном из объектов розничной торговли по правовым последствиям можно приравнять к снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика «вмененного» налога. Ведь в обоих этих случаях утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить компании доход и непосредственно участвовать в облагаемой единым налогом деятельности. При ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения, что согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 22 января 2013 года № 3710/13, согласно которой к однородным с экономической точки зрения отношениям при отсутствии специальных указаний в законе должны применяться единые налоговые последствия. Таким образом, бизнесмен абсолютно правомерно посчитал «вмененный» налог за фактически отработанное время и не стал уплачивать ЕНВД за оставшийся период квартала (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2015 г. по делу № А31-7936/2014).
На заметку
Судьи высказали мнение, что прекращение работы в одном из объектов розничной торговли по правовым последствиям можно приравнять к снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика «вмененного» налога.
Несколькими месяцами позже в том же Волго-Вятском округе арбитры снова столкнулись с попыткой налоговиков доначислять фирме ЕНВД, взяв за основу весь квартал, а не фактические дни работы объекта. Отменяя их решение, служители Фемиды снова подчеркнули, что при применении «вмененного» налога должно учитываться только то имущество, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой налогом деятельности. Поэтому принимать в расчет объекты, которые уже «не действуют», по мнению арбитров, было бы неверно, и платить компания должна только за те дни, когда ее торговая «точка» функционировала (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 июня 2015 г. № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).
Новая позиция Минфина
И вот месяц назад финансисты выпустили новые разъяснения (письмо № 03-11-09/70689 от 3 декабря 2015 г.). В этот раз чиновники пришли к следующему мнению. Если ЕНВД у компании рассчитывается исходя из количества такого физического показателя, как торговая точка или торговые автоматы, то в случае изменения их количества единый налог будет высчитываться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Если же фирма вообще прекратила розничную торговлю, то это можно расценить не как изменение физического показателя, а как снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно, единый налог будет исчисляться согласно пункту 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, т. е. за фактические отработанные дни квартала.
Если же за основу расчета «вмененного» налога берется площадь торгового зала, то для компании не будет иметь значения – закрыла ли она одну торговую «точку» или вообще отказалась от ЕНВД по данному виду деятельности.
В любом из этих двух случаев налог будет рассчитываться в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, т. е. за фактически отработанные дни квартала1. Таким образом, можно сказать, что теперь позиция Минфина в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле находится в соответствии со сложившейся за последние несколько лет арбитражной практикой.
Таблица изменений расчета ЕНВД
| До выхода письма Минфина № 03-11-09/70689 от 3 декабря 2015 г. |
После выхода письма Минфина № 03-11-09/70689 от 3 декабря 2015 г. |
|||||
| Что происходит при закрытии торговой «точки» | Расчет ЕНВД | Норма закона | Что происходит при закрытии торговой «точки» | Расчет ЕНВД | Норма закона | |
| Минфин РФ | Изменение физического показателя |
Рассчитывать следует с первого дня месяца, в котором произошли изменения |
п. 9 ст. 346.29 НК РФ | Приравнять к снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД | За факти-чески отра-ботанные закрывшейся «точкой» дни | п. 10 ст. 346.29 НК РФ |
| ФНС РФ |
Изменения физического показателя не происходит. Имеет место прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли |
Начисление должно происходить за весь месяц, в котором произошли изменения |
Не оправдав применение п. 9 и п. 10 ст. 346.29 НК РФ, налоговики не указали, какой нормой права следует руководствоваться компаниям | На настоящий момент более поздних разъяснений по данному вопросу от ФНС РФ нет. Но можно рассчитывать на действие пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ | ||
| Арбитражные суды | Прекращение фирмой деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям можно приравнять к снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД | За факти-чески отра-ботанные закрывшейся «точкой» дни | п. 10 ст. 346.29 НК РФ | На настоящий момент – без изме-нений | ||
Практическая бухгалтерия
Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Расходы на питание работников: учет и налогообложение
Расходы на питание вахтовиков
Бесплатное питание для сотрудников