Индивидуальные предприниматели, имеющие право на упрощенную систему налогообложения и не планирующие списание основных средств, обязаны отслеживать их остаточную стоимость. Учет основных средств в этом случае должен осуществляться в соответствии с требованиями Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФБУ) 6/2020.

ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен контролировать предел стоимости основных средств

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, индивидуальные предприниматели имеют право не вести полноценный бухгалтерский учет, если они осуществляют учет доходов, расходов и иных активов, характерных для их предпринимательской деятельности.

Предприниматели имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) без учета лимита остаточной стоимости активов. Однако для сохранения права на применение УСН необходимо соблюдать требования пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, включая условия по стоимости основных средств, которая рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик (включая индивидуальных предпринимателей), превысивший установленный лимит по основным средствам за отчетный (налоговый) период, лишается возможности использовать упрощенную систему налогообложения, начиная с первого квартала, в котором было допущено нарушение.

Для расчета остаточной стоимости основных средств в целях УСН необходимо руководствоваться нормами бухгалтерского законодательства. Даже если предприниматель, применяющий УСН, не ведет бухгалтерский учет, он обязан установить размер остаточной стоимости основных средств в соответствии с существующими правилами ФСБУ 6/2020 .

Это подразумевает, что операционную систему необходимо а) корректно оценить и б) рассчитывать амортизацию в соответствии с этими правилами.

Первоначальная оценка ОС

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется как совокупность всех капитальных вложений, понесенных в процессе их приобретения (пункт 12 ФСБУ 6/2020, пункт 18 ФСБУ 26/2020). Данные стандарты – ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Начальная стоимость основного средства формируется из фактически понесенных расходов на его приобретение или создание. Ее величина определяется способом получения данного основного средства:

• за плату. Существуют нюансы при установлении начальной стоимости основных средств, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, а также по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
• безвозмездно;
• создано своими силами.

Амортизация ОС по ФСБУ 6/2020

В соответствии с пунктом 27 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств списывается посредством амортизации).

Согласно пункту 28 Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020, амортизация рассчитывается для всех видов активов, числящихся на счетах основных средств):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• К таким объектам относятся, например, земельные участки, объекты природопользования (водные ресурсы, недра и другие природные компоненты), музейные экспонаты и собрания.

Согласно пункту 30 ФСБУ 6/2020, амортизацию рассчитывают стандартным способом и для операционных систем, которые временно не используются, и для законсервированных).

При формировании информации об объекте основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость;
• способ начисления амортизации (их три).