В общем случае в состав доходов при УСН включают стоимость имущества, полученного безвозмездно. Его стоимость должна быть определена по рыночной цене. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
Обратите внимание
Безвозмездная передача и получение ценностей (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Если даритель – не акционер
Бывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером. Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).
Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.
В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.
Однако в рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником АО. Значит, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяются.
Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем, который не является акционером общества, учитывается в составе «упрощенных» доходов.
Ровно 50%
«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:
- от другой компании, если доля УСН-фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
- от человека, если его доля в уставном капитале УСН-фирмы превышает 50% (то есть составляет 50% и более).
Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае его придется включить в состав доходов в общем порядке.
По поводу формулировки «50% и более» уточнение сделали финансисты в письме от 17 апреля 2015 года № 03-11-06/2/21943.
Компания-«упрощенец» получила от своего учредителя, владеющего 50%-ной долей ее уставного капитала, денежные средства безвозмездно. По мнению Минфина, эта сумму нужно включить в налоговую базу по УСН.
Аргументация чиновников простая. Налоговый кодекс предписывает «упрощенцам» определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть, с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).
Тем не менее, положения статьи 251 содержат ссылку на доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от компании или физлица, при условии, что уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада дарителя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). По правилам Налогового кодекса такие доходы не учитываются в налоговой базе.
Исходя из этого, финансисты полагают, что даже если доля учредителя в уставном капитале организации составляет ровно 50% (а не более чем 50%), то подаренные им деньги учитываются в составе «упрощенных» доходов.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, тоже включается в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.
Выявленные излишки оцениваются по рыночной стоимости и являются внереализационными доходами при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения дохода считается день, когда во время инвентаризации были обнаружены излишки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие излишки отражают после составления акта инвентаризационной комиссии. Выявленные ценности приходуют по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате их продажи.
Каковы правила учета доходов при УСН, читайте в Бераторе
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор