Перед Новым годом компании, переходящие на общую систему налогообложения, могут задуматься о том, как поступить с контрактами, заключенными до 1 января, когда они станут плательщиками НДС.
Новый год принес изменения для компаний на упрощённой системе налогообложения: теперь они платят налог на добавленную стоимость. Такую информацию содержат статьи 346.11 и 143 Налогового кодекса, о чем также напомнил Министерство финансов России в письме от 23.07.2024 № 03-07-11/68747.
Некоторые предприятия уже сейчас начисляют и оплачивают НДС, хотя основной объём бизнеса на «упрощёнке» начнёт платить его только с 2025 года.
Законодательство устанавливает условия, при которых компании на упрощенной системе не обязаны рассчитывать и уплачивать НДС. Если в текущем году доход фирмы на «упрощенке» менее 60 миллионов рублей, то обязанность по расчету налога снимается автоматически.
Бизнес может не платить НДС лишь до тех пор, пока его доход не превысит определённый лимит. После достижения этого предела освобождение от уплаты налога прекратится.
А если был аванс?
Прежде чем перейти к правилам расчета НДС в новом году, обратим внимание на авансы. Если компания на «упрощенке» уже подписала договор и покупатель переводит предприятию аванс, то с данных сумм не нужно удерживать налог. Такую позицию Федеральная налоговая служба (ФНС) выразила в пункте 16 Методических рекомендаций, опубликованных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. «Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 – НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется», – говорится в документе.
НДС по «переходящим» договорам
Перейдем к контрактам, подписание которых уже состоялось или состоится в ближайшем времени, с предположением, что срок реализации начнётся в этом году и продлится до следующего. Что касается налога, то как поступить?
Есть два варианта для компаний. Можно изменить цену по договору на сумму НДС и начислять налог по выбранной ставке (полная или пониженная). Или же оставить цены без изменений, в этом случае налог нужно будет вычесть из стоимости, указанной в контракте.
Изменение суммы договора – наиболее подходящий вариант, поскольку налог оплачивает покупатель. Важно вести переговоры, согласовать цену с покупателем и оформить коррективы документально.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ в Определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022 пришла к выводу, что сделки, ставшие облагаемыми НДС в силу закона, автоматически «проиндексируются» на сумму налога, применяемого к поставке.
Судьи разъяснили, что правило о неизменности стоимости договора при появлении НДС из-за изменений законодательства не применима. Компания по упрощенной системе налогообложения, ставшая плательщиком налога, может повысить цену на размер налога, если контракт не запрещает это явно.
Существуют два исключения из данного подхода. Во-первых, законодательство предусматривает другие гражданско-правовые последствия при изменении условий налогообложения (что не происходит с НДС в рамках УСН), а во-вторых, стороны договора могут договориться об ином размере цены, включающем НДС (в случае отказа покупателя доплачивать НДС по «переходящим» договорам это не произойдет).
Второй вариант предполагает, что цена из контракта уже включает НДС. В этом случае предприятие при продаже или оказании услуги определяет стоимость налога исходя из цены по договору и используемой ставки: стандартной или льготной. Такую рекомендацию дала ФНС России в пункте 16 Методических рекомендаций, размещенных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году цена договора должна включать НДС. Его сумму можно определить, используя расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС). В таком случае компания может руководствоваться этим сценарием.
По рекомендациям налоговой службы действовать безопаснее всего. Если в новом году покупатель не согласится увеличить стоимость договора на сумму налога, НДС нужно будет рассчитать самостоятельно исходя из стоимости договора. Не забывайте: размер налога снизит доход по УСН от продажи.
Документальное оформление
Важно помнить, что при переходе компании с упрощённой системы налогообложения к оплате НДС рекомендуется заключить дополнительное соглашение к каждому действующему контракту.
Неважно, согласится ли покупатель увеличить цену заказа на размер налога или нет. В договоре укажут новую цену, увеличенную на ставку НДС, с указанием суммы налога. Если покупатель не желает менять стоимость контракта, в договоре укажут стоимость поставки с включенной суммой НДС, которую заплатит продавец.
Потребуйте обратить внимание: деловой партнер может отказаться подписывать новые документы. Текст контракта сохранится без изменений, то есть без НДС. Даже в этом случае ваша компания должна передать покупателю счет-фактуру с выделенным налогом. Отсутствие дополнительного соглашения к договору не освобождает предприятие от удержания налога.
А. Дегтяренко — специалист по бухгалтерскому учёту и налогообложению.
для журнала «Практическая бухгалтера»