Если фирма на общем режиме налогообложения получила предоплату за отгрузку, которая произойдет после перехода на УСН, нужно ли платить авансовый НДС? Читайте подробно в этой статье.
Фирма не заплатила НДС с аванса
Предположим, компания на ОСН со следующего года решила перейти на УСН. Но в текущем году, работая на общей системе, она получила предоплату в счет предстоящего оказания услуг. Работу планируется выполнить после того, как фирма перейдет на УСН. Платить ли НДС с полученной предоплаты в этом случае? В Минфине полагают, что НДС платить не нужно (письмо от 28 декабря 2017 г. № 03-07-11/87951).
Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса. Там сказано, что с аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС, налог платить не нужно. А фирмы и ИП, применяющие УСН, как раз НДС и не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Вывод напрашивается сам собой. Авансы, полученные на общем режиме в счет услуг, которые будут оказаны после перехода на УСН, НДС не облагают.
Читайте также «Право на вычет НДС с аванса»
Фирма заплатила НДС с аванса
Но как поступить, если получив предоплату на общем налоговом режиме, вы уже заплатили с нее в бюджет НДС, а затем приняли решение со следующего года применять УСН? Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?
В новом году уже на УСН отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.
В четвертом квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю.
На практике нужно поступить следующим образом.
Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте допсоглашение. Сделайте это до перехода на упрощенную систему, то есть до 31 декабря включительно. Затем верните НДС на расчетный счет покупателя.
Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» включите в доходы и в дальнейшем заплатите с него единый налог.
Читайте также «Аванс получен на ОСН за поставку на УСН. Что с НДС?»
ПРИМЕР. КАК ОТРАЗИТЬ ВЫЧЕТ НДС С АВАНСА, ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ПРИ РАБОТЕ НА ОСН
ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.
22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поставка должна произойти в следующем году.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
22 декабря
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 118 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;31 декабря
Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.
В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
— 18 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 18 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;10 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.
Обратите внимание
Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является. В этом случае в периоде отгрузки фирма должна начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, компании, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды – и с аванса, и с отгрузки.