Федеральная налоговая служба разработала обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, вынесенных в первом квартале 2025 года, и направила его в налоговые инспекции для использования в практической деятельности. В этот раз обзор охватывает специфические и неоднозначные вопросы. Тем не менее, положения, касающиеся налоговых льгот, зачету излишне уплаченных сумм и НДС, будут полезны всем бухгалтерам.

Федеральная налоговая служба разработала обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов Российской Федерации, которые были вынесены в первом квартале 2025 года, и представила его в письме от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@. Всего 10 решений высших судей.

В числе дискуссионных вопросов – порядок применения льгот по прибыли и НДС, сроки возврата излишне уплаченных средств с единого налогового счета, а также ограничения на использование уплаченного НПД при переоформлении гражданско-правового договора в трудовой.

Начисление амортизации по активам, приобретенным на средства субсидии

В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены нормы, регулирующие амортизацию активов, приобретенных или созданных унитарным предприятием за счет полученных субсидий, которые учитываются как доход предприятия.

До внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации суды разрешают споры о законности амортизации активов, приобретенных заявителем за бюджетные средства Москвы, исходя из норм, действовавших на момент приобретения, а также принимая во внимание источники финансирования, характер предоставленных средств и другие важные факторы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, унитарные предприятия не имеют права на начисление амортизации по активам, приобретенным на бюджетные средства, выделенные целевым образом. Полученные субсидии признаются доходом, а амортизация допустима лишь после отражения понесенных затрат.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 16.01.2025 № 2-О.

Раздел 1: Анализ правовых позиций Конституционного и Верховного Судов РФ за первый квартал 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Налог на изъятый земельный участок необходимо будет уплатить в установленный срок

В соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации земельные участки, выведенные из оборота, не подлежат налогообложению, однако данная нормативная база является бланкетной и не содержит конкретных критериев, определяющих возможность освобождения от уплаты налога.

Участки, выведенные из оборота, освобождаются от земельного налога при условии, что на них расположены объекты, находящиеся в федеральной собственности (подпункт 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ). Однако это не единственное требование. Изъятый из оборота участок должен быть занят объектом, необходимым для функционирования закрытого административно-территориального образования, а не просто находиться в собственности организации, осуществляющей соответствующую деятельность. Кроме того, он не может использоваться для бытовых нужд, отдыха и других целей, не связанных непосредственно с формированием закрытого административного образования.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 13.03.2025 № 598.

Раздел 2 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Использование слова «судебный» не допускается в фирменном наименовании компании»

Наличие слова «судебных» в наименовании компании может создавать у граждан впечатление о вовлеченности судебных инстанций в её работу. Это, в свою очередь, вводит в заблуждение потенциальных клиентов относительно характера и уровня предлагаемых услуг.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 16.01.2025 № 3-О.

Раздел 3 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного Судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Информация о платежах в бюджет, отображаемая в личном кабинете, не оказывает прямого воздействия на сумму налоговых обязательств

Отсутствие отражения каких-либо данных в личном кабинете налогоплательщика не влечет для него возникновения налоговых обязательств, которые не установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Даже если налоговая инспекция допустила ошибки при работе с личным кабинетом гражданина и размещении в нем информации, это не исключает его права обратиться в суд для защиты своих прав и законных интересов.

Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 27.02.2025 № 315-О.

Раздел 4 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного Судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Федеральная налоговая служба не имеет права определять дополнительные условия для применения льготной налоговой ставки по НДС в размере 10%

Налоговое законодательство не содержит дополнительных требований или условий для применения пониженной ставки НДС в 10% при продаже товаров на территории России, и не обязательно, чтобы эти товары использовались исключительно для производства продуктов питания или кормов.

Для применения льготной ставки НДС в размере 10 % необходимо, чтобы код льготного товара был внесен в соответствующий перечень, при этом должно быть подтверждено соответствие товара коду ОКПД.

В соответствии с нормативными документами, понятие «продовольственные товары» охватывает как продукты питания, так и другие товары, относящиеся к продовольствию.

В Определении Верховного Суда РФ от 27 января 2025 года № 305-ЭС24-17887 по делу № А40-143474/2023, касающемся признания недействительными решений об отказе в возмещении части суммы НДС, представлены соответствующие выводы. Подобные заключения можно найти и в Определении Верховного Суда РФ от 29 января 2025 года № 305-ЭС24-17574 по делу № А40-229638/2023.

Раздел 5 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Когда объект перестает рассматриваться как конструктивно объединенный

Налоговый орган, утверждая, что спорные объекты являются частью зданий, не предоставил опровержения аргументам компании о законности их учета как отдельных инвентарных объектов, а также не представил доказательств, подтверждающих сопоставимость сроков их полезного использования со сроками полезного использования самого здания.

Налоговая позиция заключалась в том, что любое оборудование и машины, размещенные в здании энергоцентра или интегрированные в сооружения в рамках инвестиционного проекта, подлежат включению в базу налогообложения, исходя из их функционального назначения. Однако такая трактовка не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и способна создать несправедливые различия в налоговом режиме.

Согласно позиции общественности, все оспариваемые объекты используются для производства электроэнергии, тепла и холода, следовательно, они являются частью производственного оборудования, а здание энергоцентра – предназначено для поддержки этого производственного процесса.

Дело ушло на новое рассмотрение.

Раздел 6 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Федеральная налоговая служба не имеет права самостоятельно изменять методику определения вида имущества

Несмотря на позицию налоговой инспекции, которая настаивала на квалификации объектов как единого недвижимого имущественного комплекса, суды не признали ошибочной такой классификации. Подтверждений намеренного разделения единого объекта также не было представлено.

Согласно данным, имеющимся у компании, инвентарные объекты основных средств, признанные единым недвижимым имуществом, характеризуются различными сроками полезного использования, что зафиксировано в инвентарных карточках учета. Для расчета налога на прибыль оборудование отнесено к различным амортизационным группам.

Судебная коллегия Верховного Суда РФ указала на несоответствие действий налогового органа, самостоятельно пересмотревшего подход к определению вида имущества, принципам налогового администрирования, установленным Налоговым кодексом РФ (определения ВС РФ от 23 мая 2022 года № 306-ЭС21-26423, от 27 апреля 2022 года № 305-ЭС21-24673, от 16 февраля 2018 года № 302-КГ17-16602 и другие.).

Эти заключения представлены в решении Верховного Суда РФ от 17 января 2025 года № 309-ЭС24-16395 по делу № А60-10009/2023.

Раздел 7 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Выплаченный надбавка на питание не влияет на размер штрафа за недостаточную уплату налога на доходы физических лиц

Если налоговый агент не выполнил свои обязательства по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, он должен оплатить эту сумму из собственных источников.

Налоговый агент рассчитывает, удерживает и переводит налог на финансовый доход, но это не влияет на обязательства самозанятого по уплате налога на профессиональный доход. Эти обязанности разделены.

Самозанятый имеет право вернуть излишне уплаченный НПД, предоставив соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023.

Пункт 8 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Минимальный период владения недвижимостью, необходимый для освобождения от налогообложения

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, начинает отсчитываться с момента полной оплаты ее стоимости. Это актуально, даже если гражданин воспользовался программой поддержки пострадавших участников долевого строительства и получил взамен другое жилое помещение от Фонда поддержки обманутых дольщиков.

Основные положения изложены в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 29 января 2025 года № 32-КАД24-13-К1.

Раздел 9 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Как определить точный срок для возврата излишне уплаченных налогов

По налогам, которые компания самостоятельно рассчитывает, отражает в декларации и уплачивает, срок для возврата переплаты отсчитывается с момента окончания налогового периода, однако не ранее даты, установленной для подачи налоговой декларации. Это связано с тем, что только после окончания налогового периода становится известна точная сумма налога, которую необходимо уплатить.

С учетом правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, срок в три года для возврата предварительно уплаченных сумм налога на имущество организаций начинает отсчитываться не с даты выполнения налогового обязательства за отчетный период, а с даты уплаты авансового платежа за соответствующий отчетный период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, возврат излишне уплаченного налога с начислением процентов осуществляется при соблюдении определенных условий:

• сумма налога внесена в бюджет;
• налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 по делу « А40-195715/2023.

Пункт 10 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.