В ходе выездной проверки общества налоговый орган установил недоимку по налогу на добавленную стоимость, а также назначил пени и штраф общей суммой 9 015 982 рубля за неперечисление сумм НДС в бюджет налоговым агентом.
Основанием для доначисления обществу НДС стало спорное лицензионное соглашение, которое являлось смешанным договором и помимо передачи права на ноу-хау предусматривало передачу права на использование всего технологического процесса для производства продукции. Общество, не согласившись с решением налоговых органов, обратилось в арбитражный суд.
Позиция налогоплательщика
Общество утверждало, что соглашение о лицензировании содержало секрет производства, который по подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не облагается НДС.
Кроме того, лицензионное соглашение предусматривает передачу прав, для которых не были заключены отдельные договора.
Секретом производства называют сведения любого вида — производственные, технические, экономические, организационные и др., включая результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической области, а также способы профессиональной деятельности, имеющие или потенциально имеющие коммерческую ценность из-за неизвестности третьим лицам, к которым у последних нет законного доступа. Обладатель такой информации устанавливает режим коммерческой тайны (статья 1465 ГК РФ).
Документы по техническому обслуживанию, которые лицензиаром выдаются по договору, считаются производственной тайной. В них содержатся чертежи, схемы и инструкции по сборке автомобилей из комплектующих, произведенных заводом концерна-лицензиара. Потому операции по передаче секретов производства в рамках спорного договора не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Позиция налогового органа
Согласно лицензионному соглашению, общество платило фирме-лицензиару за право производства транспортных средств. Согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ, общество является налоговым агентом и обязано рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость с доходов иностранного лица.
В спорном соглашении о лицензировании предусмотрена передача всего комплекса прав для осуществления деятельности общества (всего технологического процесса производства продукции, а не отдельных его частей), поэтому это соглашение нельзя признать лицензионным договором. Следовательно, общество должно было исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации конечного продукта.
Инспекция отметила, что передача технической документации, которую общество считает содержащей производственные секреты и являющейся коммерческой тайной, осуществлялась в рамках обязательств сторон по заключенному лицензионному договору. Сам по себе секрет производства (ноу-хау) в этом договоре не обозначен отдельно.
Общество не рассчитало, не удержало и не перечислило налог с доходов иностранного лица, которые получило при оказании услуг на территории Российской Федерации.
Суд решил
Решение Арбитражного суда Поволжского округа.
от 17 декабря 2015 г. № Ф06-3627/2015 по делу № А65-28785/2014
Налоговыми агентами считаются организации и ИП, зарегистрированные в налоговых органах, покупающие на территории России товары (работы, услуги) у иностранцев.
Если покупатель работ (услуг) фактически находится в Российской Федерации, то местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило действует и при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Налоговые службы обязаны вычислить, удержать с налогоплательщика и перечислить в бюджет необходимую сумму налога полностью (п. 4 ст. 173 НК РФ). Между лицензиаром и обществом заключен договор о лицензировании, предоставляющий обществу неисключительное право на производство транспортных средств и продажу такого имущества.
Судьи определили, что техническая документация, полученная обществом по соглашению, включает чертежи, схемы и рекомендации по сборке автомобилей из готовых деталей. Это не является секретом производства. По условиям соглашения обществу переданы права на оказание инженерно-технических услуг, организацию обучения персонала и другие права. Следовательно, спорное соглашение о лицензировании комплексное, и его нельзя однозначно назвать лицензионным договором.
Льгота по освобождению от НДС, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, не применяется к спорным операциям по передаче ноу-хау в рамках спорного соглашения, так как по этому соглашению переданы не только права на технические новшества, но и весь технологический процесс производства продукции.
В связи с тем что иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах, но продаёт продукцию на территории РФ, суды признали правомерной обязанность общества как налогового агента по расчёту, удержанию и перечислению НДС с доходов иностранного лица.