Статью 346.25 НК РФ разрешает вычет НДС, предъявленного компании в период работы по упрощенному налоговому режиму (УСН), при переходе на общую систему налогообложения (ОСН). Главное условие – суммы НДС не были учтены как УСН-расходы. Высший суд Российской Федерации решил, что вид объекта значения не имеет и указал условия вычета НДС после перехода с доходной УСН на ОСН.
Суть дела
Фирма, работающая по упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы», для строительства объектов инвестиционного проекта заключила договор с подрядчиком. Подрядчик предъявлял счета-фактуры с указанным НДС.
После завершения строительства и получения разрешения на его пуск стройка передана заказчику.
А фирма к этому времени перешла на ОСН
Она предоставила декларацию по налогу на добавленную стоимость с суммой налога к вычетам.
Инспекция не удовлетворила её запрос. Считалось, что у фирмы отсутствуют права на вычет. При получении счетов-фактур использовалась система налогообложения «упрощёнка». с объектом «доходы» Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенцы не платят НДС. При переходе на общую систему налогообложения у них нет возможности учесть уплаченный НДС в период работы по упрощенной системе.
Фирма руководствовалась пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ. Данный пункт разрешает при переходе с упрощённой системы налогообложения на общую применять вычеты НДС при условии, что расходы на покупку товаров (работ, услуг) не учитывались ранее. в базе по УСН. .
ФНС отклонила этот довод, руководствуясь позициями КС РФ (Определение от 22 января 2014 г. № 62-О) и Минфина (письмо от 1 сентября 2017 г. № 03-07-11/56347). По мнению указанных органов, данная норма касается только УСН с объектом «доходы минус расходы».
Упрощёчники, выбирающие объект «доходы», вовсе не берут во внимание свои затраты при расчёте налога.
Судебные органы всех уровней поддержали позицию налоговой службы.
Почему ВС поддержал фирму
ВС РФ не разделил эту позицию и отправил дело на пересмотр (Определение от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784).
Аргументы такие.
Важно понимать, что пункт 6 статьи 346.25 НК не запрещает вычет НДС при переходе с доходной УСН на ОСН, а исключает возможность одновременного получения налоговых преимуществ при применении двух систем налогообложения при покупке товаров (работ, услуг).
В определении КС РФ № 62-О указано, что переход на УСН добровольный. Фирма сама выбирает объект налогообложения и решает, когда и как распорядиться правом на налоговую выгоду (учета расходов и возможностью вычета НДС при смене режима).
Бывший упрощенец имеет право заявить вычеты по совершённым покупкам после перехода на общую систему налогообложения в соответствии с статьёй 169, пунктом 2 статьи 171 и пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении условий.
- Если построенный объект не приносил прибыль во время использования упрощенной системы налогообложения.
- Операции, подлежащие обложению НДС, совершались с использованием завершенного строительством объекта после перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения.
На основании представленных данных судейские власти пришли к выводу о соответствии фирмы установленным критериям.
А именно:
- Компания вела учет расходов на постройку объекта на счете 08.03. Счет, применяемый в бухгалтерском учете для отражения капиталовложений в сооружение объектов на длительный срок. ;
- Расходы на выполнение работ по договорам не имели связи с получением дохода, подлежащего обложению по системе УСН, и не включались в налоговую базу.
- После перехода фирмы на систему налогообложения «налог на добавленную стоимость» и начала ведения предпринимательской деятельности, связанной с уплатой НДС, объект был передан инвестору.
Позиция о праве на НДС-вычет только при переходе на ОСН с доходно-расходной УСН ослабла (Определение ВС РФ № 301-ЭС21-784 от 24 мая 2021 г. по делу № А38-8598/2019).