Компаниям чаще удаётся добиться судебных побед над налоговой инспекцией, чем потерпеть поражения. Такой вывод можно сделать из обзора правовых позиций, отраженных в решениях Конституционного Суда и Верховного Суда четвертого квартала 2019 года по вопросам налогообложения. Обзор подготовил сам Федеральный Налоговый Комитет России. Потому возможно, что местные инспекции будут руководствоваться этими позициями и не проводить доначислений без на то оснований. Если же нет — добро пожаловать в суд!
Возможен возврат переплаты по взносам, распределённого по счетам.
Своим постановлением от 31.10.2019 № 32-П КС РФ Разрешен возврат излишне уплаченных взносов, распределённых ПФ по лицевым счетам. Возврат невозможен лишь по индивидуальной части тарифа, при наступлении страхового случая. Такая позиция касается как старых взносов (планившихся ещё в ПФР до 2017 года), так и новых, управляемых налоговой службой.
ИП и «недопрощенная» недоимка
Законом от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ предусматривалось списание налоговых долгов индивидуальных предпринимателей, возникших до 1 января 2015 года. Индивидуальный предприниматель имел задолженность по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд через приставов пытался ее взыскать, а индивидуальный предприниматель обратился в налоговую инспекцию, которая также отказалась списать долг. Причина – на момент обращения (в марте 2018 года) еще не были приняты нормативные акты, определяющие порядок и сроки списания.
Суды привели еще более нелогичную причину – недоимка была по взносам «за себя», рассчитываемым на основе МРОТ. ВС РФ встал на сторону ИП и указал, что подобные причины законом не установлены как влияющие на перспективу списания (определение от 31.10.2019 № 302-ЭС19-10771 по делу № А74-6054/2018).
НДС-вычет по «банкротному» счету-фактуре
Своим постановлением от 19.12.2019 № 41-П Конституционный суд РФ Разрешал производить декларирование НДС на основании счета-фактуры, предоставленного банкротом. Не все аспекты отражены в НК РФ, для решения чего необходимо внести корректировки. Пока это не сделано, КС РФ предлагает временные правила, позволяющие осуществлять «разрывы» по НДС при соблюдении конкретных условий.
Конституционный Суд России предлагает изменить Налоговый кодекс, установив правила «круговорота» НДС при сделках с банкротами и исключив неясные положения по вычетам. Пока этого не сделано, КС предложил временный порядок: по счету-фактуре НДС к вычету принимается, но только – если заранее было не ясно, что налог от банкрота не поступит в бюджет. Налоговые органы не могут отказывать в вычете, если не приняли мер по прекращению текущей хозяйственной деятельности банкрота, при которой производится продукция.
Податейщики обязаны принимать во внимание официальные рекомендации Федеральной налоговой службы.
Оптовик получал скидки по договору при закупке товара у производителя за объем и своевременность оплаты. Налоговая инспекция постановила восстановить часть НДС, ранее учтенного вычетом, а суды в процессе рассмотрения спора не пришли к единому мнению: влияет ли скидка на цену (до 2013 года, когда регулирование изменилось).
Окружной суд поддержал налоговых органов, а Верховный Суд РФ отменил это решение, указав на разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами. Решение ИФНС не соответствовало позиции ФНС, которая способна формировать у налогоплательщиков законные ожидания относительно оценки своего поведения. Доначисление отменено (определение ВС РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421 по делу № А41-76253/2018).
Возврат налога с продаж по рекламе, имеющей практическую ценность.
Вычеты НДС по рекламе разрешены, а расчет исходящего НДС зависит от практической ценности материалов. Налоговые органы обратили внимание на вычет НДС по сделке, где налогоплательщик заказал рекламные полиграфические изделия: каталоги, листовки, стопперы и буклеты по 100 рублей каждый.
Продукция не представляет ценности для покупателей, поэтому налоговая не признала её подходящей для операций, облагаемых НДС. В связи с этим вычеты были отклонены. Такое решение поддержали суды трех инстанций, но Верховный Суд РФ отменил все постановления, в том числе и ИФНС.
Верховный Суд РФ установил, что цель изготовления рекламных материалов – реклама, а не продажа (определение ВС РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018).
Освобождение от НДС — по умолчанию
Физическое лицо задержали при осуществлении предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (по сдаче имущества в аренду). Налоговая служба повысила налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость. Гражданин утверждал, что НДС платить не обязан, так как его доход не превышал 2 млн за каждые три месяца. Инспекция по налогам возражала, поскольку гражданин по понятным причинам не подавал уведомление об освобождении от НДС.
И снова о моменте погашени я задолженности
Верховный суд РФ постановлением от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748 защитил фирму, ранее оплатившую незначительный долг перед продлением лицензии на продажу алкоголя. Теперь у фирмы есть возможность признать незаконными действия налоговой инспекции и вернуть понесенный убыток в размере 325 000 рублей.
Организация через личный кабинет на сайте ФНС обнаружила у себя долг по пеням по торговому сбору в 200 рублей и оплатила его. На следующий день фирма подала заявление на переоформление алкогольной лицензии, уплатив госпошлину в размере 325 000 рублей.
Лицензирующий орган запросил у налоговой справку о долгах на момент подачи заявления. Справки не выдали из-за двухсот рублей, которые ещё висели на счете фирмы. Лицензия не выдана, госпошлина потеряна. Организация обратилась в суд с требованием признать справку ложной и возместить убытки налоговикам. Суды трёх инстанций отклонили иск: между списанием денег со счета компании и их поступлением в бюджет есть временной лаг, который предусмотрен законом. На дату подачи заявления долг был, решили суды.
Компания упорно продолжала разбирательство в Верховном суде.
Высший суд РФ установил, что при подаче заявления на продление лицензии компания считалась оплатившей все долги. Суд посчитал вывод судов о предоставлении достоверной информации инспекцией в лицензирующий орган недействительным. Налоговая служба действовала формально, фиксируя долг по состоянию на дату подачи заявления на алкогольную продукцию.
В налоговую информация о деньгах пришла позже из-за выходных, как и запрос лицензирующего органа. Справку выдавали позднее – сначала через 10 дней, затем через 21 после уплаты штрафов. Суды не определили, когда налоговый орган узнал об уплате долга истцом и владел ли такой информацией на момент предоставления сведений в лицензирующий орган, сообщает ВС.
Верховный Суд Российской Федерации отправил дело обратно в суд первой инстанции для проверки факта получения инспекцией информации о погашении долга и возможности предоставления справки без обременений.