Покупатель обязан подтверждать правомерность вычетов, поскольку именно его действия лежат в основе применения вычетов. Инспекция обязана доказывать законность снятых ею вычетов. Суд не может принудить компанию предоставить уточнённую декларацию по НДС для получения контрагентом вычета.
Суд не заставил контрагента сдать уточненку по НДС
Несоответствие между заявленным покупателем вычетом и представленной продавцом информацией о начислении НДС по данной операции может быть признано нарушением. причиной возникновения налоговых разрывов по НДС.
Организация обратилась в суд с требованием к контрагенту предоставить уточненную декларацию по НДС, где отразится операция реализации, дающая компании-заявителю право на вычет. По мнению налогоплательщика, отсутствие этой операции в отчетности контрагента может привести к отказу в праве на вычет и ущербу деловой репутации.
Иск отклонили. Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает право на получение вычета по НДС с выполнением обязательств контрагентами. Если налогоплательщик докажет исполнение сделки и отсутствие признаков недобросовестности, то вычет будет предоставлен независимо от действий контрагента.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации каждый плательщик налога самостоятельно устанавливает объем своей налоговой отчётности.
Суду не под силу удовлетворить требование о принуждении контрагента предоставить уточненную декларацию для получения вычета НДС (по информации Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 мая 2024 г. № Ф01-1512/2024 по делу № А38-2329/2023).
Каковы основания разногласий с налоговыми органами по поводу применения вычета НДС?
В отношении налога на добавленную стоимость налоговая выгода (получение налогового вычета) возможна в двух ситуациях. может быть признана необоснованной :
- Если окажется, что спорная хозяйственная операция нереальна.
- Либо недосмотр со стороны плательщика налога при подборе контрагента, вызывающего сложности.
Судьи в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2023 г. № Ф09-2207/23 по делу № А50-516/2022 указали, что налогоплательщик должен доказывать обоснованность вычетов НДС, а инспекция – причины снятия этих вычетов.
Правомерность вычета НДС подтверждается правильно оформленными первичными документами, подлинностями которых гарантируют уполномоченные лица, а содержанием – реализацию фактических операций.
Налоговая инспекция обязана доказать отсутствие оснований для применения налогового вычета, если отнимает его у налогоплательщика.
Снятие вычетов НДС, приводящее к доначислению налога, представляет собой исключительный случай. В этом случае ИФНС не разбирается с первоначальными обстоятельствами, послужившими причиной доначисления.
Нужно ли всегда дополнительно начислять НДС при заключении сделки с фирмой, занимающейся техническими услугами?
В ходе проверки сделка показалась формальной, но ходатайство о доначислении НДС суд отклонил (Постановление АС Уральского округа от 26 апреля 2024 г. № Ф09-2291/24 по делу № А76-13277/2023).
Судьи подчеркнули: признаки технической организации у контрагента не означают формальности делопроизводства или нарушения договоренностей.
Право на вычет лишают лишь при подтверждении факта фиктивного характера отношений с этим лицом.
А для этого проверяющие должны:
- Проанализировать первоначальные бухгалтерские и банковские бумаги, контракты, расчеты, акты и подобные документы.
- Проанализировать информацию не только за квартал, в котором заявлены спорные вычеты, но и за весь период выполнения обязанностей по договору с сомнительным партнёром.
Подтвердить первичкой
При признании вычета НДС необоснованным, его аннулируют и начисляют недостающий налог.
Для применения вычетов по НДС служат связи статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 9 закона № 402-ФЗ. В их совокупности заключены следующие обстоятельства:
- Покупка покупателем товаров (работ, услуг) для работы, подлежащей налогообложению НДС.
- Запись сделки покупки в бухгалтерских документах покупателя и выставление счета-фактуры.
Покупатель несет ответственность за подтверждение законности произведенных скидок. Так как именно этот пункт применяет вычеты (п. 3 ст. 3 Определения КС РФ от 15 февраля 2005 г. № 93-0).
Чтобы применять вычеты (и уменьшать базу по налогу на прибыль), нужно, согласно пункту 1, подпунктам 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации:
- сделки заключались в действительности;
- Документы содержали точную информацию о участниках и положениях соглашения.
Для получения вычетов недостаточно лишь предоставления правильно оформленных документов. Если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства нереальности сделок, вычеты могут быть отклонены (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).
В суде было установлено:
- На допросе в налоговой служба генеральный директор и главный бухгалтер компании не могли назвать контрагентов по сделкам, где были заявлены вычеты, доля этих контрагентов составляет более 88% от всех расходов.
- Из трёх спорных контрагентов двое пользовались одним ключом электронной цифровой подписи в одном банке и имели одинаковый IP-адрес.
- Обществом собранные средства аккумулировались и в этот же день или на следующий день перечислялись на счета партнеров, находящихся под контролем одного лица.
- Из-за отсутствия отражения реализации контрагентами возникли расхождения в налогах на добавленную стоимость.
- Анализ отчетов контрагентов выявил недостаточное количество сотрудников и активов для осуществления проектов.
- Руководители предприятий-партнеров не признавали своего участия в работе принадлежащих им фирм.
Суд посчитал эти факты доказательством того, что заявленные контрагенты не обладали необходимыми условиями, техническими и трудовыми ресурсами для выполнения работ на объектах заказчиков. В связи с этим суды согласились с выводом ИФНС о том, что работы контрагентами фактически не выполнялись. Следовательно, истец незаконно включил в книгу покупок налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами без подтверждающих документов.
Реальность сделки
Показательно Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017, в нём прослеживается вся линия защиты налогоплательщика.
Налоговая инспекция отказала обществу в вычетах по налогу на добавленную стоимость и предъявила дополнительно к оплате налог, пени и штраф. Аргументы инспекции были стандартными: поставщики – фирмы-однодневки, документооборот формальный, сделки с поставщиками-однодневками нереальные, их цель – незаконная налоговая выгода.
Общество решило не соглашаться. Его точка зрения по всем пунктам была прямо противоположной, а при подборе партнеров соблюдена должная осмотрительность.
Суд принял решение в пользу общества.
Для плательщиков налога на добавленную стоимость право на получение налогового вычета появляется при выполнении этих условий.
- Покупки товаров, работ и услуг предназначены для выполнения операций, подпадающих под действие НДС, и внесены в учет.
- Есть счета-фактуры, отвечающие требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, и первичные документы с отдельной строкой суммы налога, оформленные согласно статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Кроме установленных формальностей, для снижения суммы налога, payable государству, необходимы дополнительные условия. реальность хозяйственных операций (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Если рассматривать с точки зрения обратного порядка, то на невероятность сделки указывает ряд фактов.
- За accountеd operations not reflecting their true economic sense or lacking reasonable economic grounds.
- Налоговое преимущество получено плательщиком налогов независимо от ведения фактической хозяйственной или иной коммерческой деятельности.
- Факт несостоятельности выполнения хозяйственных действий с учетом времени, местоположения объектов или требуемых материальных запасов подтвержден.
- Проведены сделки с товарами, отсутствующими или недостижимыми в объёме, заявленном плательщиком налога.
Должная осмотрительность
Если отсутствие реальности сделки не подтверждено, возврат НДС возможен только при доказывании действий общества без… должной осмотрительностиПри осуществлении сделки субъект обладал или должен был обладать сведениями о том что:.
- О предоставлении контрагентом неточных данных или поддельных бумаг.
- В качестве контрагента по договору указано лицо, не ведящее реальной предпринимательской деятельности и не выполняющее налоговых обязанностей (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09).
В подтверждение своего выбора налогоплательщик может привести аргументы, касающиеся оценки контрагента.
- деловую репутацию и платежеспособность контрагента;
- Контрагент должен иметь необходимые ресурсы – производственные мощности, оборудование, специалистов – и опыт работы.
По запросу заказчика организация может предоставить выписку о финансово-хозяйственном положении и других показателях своей деятельности (письма от 26 января 2024 г. Минстроя № 3874-ИФ/00, ФНС № ЕД-17-31/216).
При установлении неу justified льги по НДС, налоговый вычет могут признать необоснованным в случае подтверждения ненастоящей коммерческой операции или недостаточности внимания плательщика налога при определении контрагентов.
Нереальность сделки
О Искажение сведений о предмете налогообложения указывает на невозможность заключения сделки. Признание недействительным вычета НДС по сомнительным контрагентам, подтвержденное постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2023 года № Ф02-6593/2022.
Подрядчик заключил с контрагентом договор об осуществлении строительно-монтажных работ на территории заказчика собственными силами и средствами. Исполнение работ подтверждено договором субподряда, суммы которого отражены в книге покупок и бухгалтерском учёте. По этим суммам предъявлены вычеты НДС.
Подача во ФНС полной корректной документации не гарантирует получение вычета входного НДС. Сам процесс, по которому запрашивается вычет, должен быть действительным.
В ходе рассмотрения судьями субподрядчика выявлено следующее:
- В рассматриваемый период у субподрядчика отсутствовала необходимая материально-техническая база для осуществления работ. Компания не располагала имуществом, транспортом, достаточным количеством квалифицированных сотрудников и лиц, привлеченных по договору ГПД. Штат составлял всего 11 человек, что явно недостаточно для выполнения работ по предоставленным актам.
- к договорам не были представлены сметы;
- Сотрудники и техника субподрядчика отсутствовали на территориях заказчиков, инструктажи не проводились, рабочие и техника не получали пропусков.
- Свидетельские показания установили, что компания-субподрядчик принадлежит одному из контрагентов общества, что подтверждает её использование solely для снижения налогов на добавленную стоимость.
- Указанные лица не работали субподрядчиками, так как о них не сообщалось в налоговых отчетах по налогу на доходы физических лиц. В их пользу не осуществлялись перечисления со счетов в виде заработной платы или других вознаграждений.
- Проверка предоставленных субподрядчиком документами в саморегулируемую организацию показала их ложность. Работники фактически трудились в других организациях. Это подтверждали выписки из трудовых книжек, указывающие на то, что сотрудники числились в штате субподрядчика до даты его основания.
- Общество имело возможность завершить работы по договорам собственными силами. Штат состоял из 64 работников, чего хватало для выполнения всех запланированных задач.
- Допрос руководителя субподрядчика показал, что он — номинальный учредитель, открыл юридическое лицо за плату и ни в чем не участвовал: не подписывал отчетности и не заключал сделок.
Субподрядчик участия в выполнении работ не принимал и вовлекался в документарный обмен только для получения налоговых льгот.