Письмо от 12 мая 2020 года № БВ-4-7/7751@ Налоговой службы вновь поднимает вопрос о смягчении ответственности за налоговые правонарушения. Ознакомьтесь с документом и решениями судей, чтобы узнать, какие факты и документы могут уменьшить размер наказания.
Неоднократно затрагивалась проблема интерпретации объективных обстоятельств, приведших к нарушению налогового законодательства без вины предпринимателей или бухгалтеров.
Нарушение закона из-за трудных жизненных ситуаций.
Действие, совершенное из-за угроз, принуждения или по причине зависимости материальной, должностной или другой.
Неблагоприятная материальная ситуация человека, которого обвиняют в нарушении налогового законодательства.
Другие факторы, которые суд или налоговая служба при рассмотрении дела могут посчитать смягчающими вину.
Открытый перечень часто затрудняет определение для налогоплательщиков и ревизоров, какие обстоятельства можно принимать во внимание, а какие – нет.
Правовая практика содействует разрешению вопросов. В этом вопросе у судей разные мнения. Судьи принимают решение по внутреннему убеждению на основании статьи 71 АПК РФ. Никто не может гарантировать, что определенное обстоятельство будет интерпретировано одинаково с похожими спорами.
Важно подать ходатайство о снижении ответственности, так как это может значительно повлиять на компании – сокращение сумм штрафов, назначенных ревизорами, особенно актуально в нынешней ситуации. Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается минимум вдвое по сравнению с размером, указанным статьей Налогового кодекса.
Судебные решения по подобным делам повышают шансы на положительное исправление ситуации. В статье представлен обзор дел, где раскрыты эффективные доводы. Однако помните, что судебный акт формируется с учетом конкретных доводов и доказательств, которые приводят стороны.
Благотворительная деятельность
Изучая практику, можно утверждать, что существуют общие обстоятельства, которые могут смягчить наказание за налоговые преступления.
К таким обстоятельствам относятся трудное финансовое положение организации и активная роль в общественной и благотворительной деятельности региона. Это позволит компании воспользоваться снижением штрафных санкций, несмотря на установленную умышленную форму вины. Арбитры пришли к этому выводу в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2019 года № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018. В этом же Постановлении суд учёл как смягчающее обстоятельство признание налогоплательщиком противоправного характера своих действий.
Компания может доказать сложное положение банковскими выписками по счету и бухгалтерской отчетностью на последнюю дату. Если имеется решение суда о взыскании денежных средств, ставшее законным, его также следует показать арбитрам. Претензии кредиторов станут доказательством тяжелого финансового состояния организации.
Активную роль в общественной и благотворительной жизни региона подтверждают, к примеру, трудоустройство выпускников детских домов и инвалидов в компании. Приказы, трудовые договоры, справки, удостоверения служат доказательством этому.
Другие возможные доказательства социальной роли бизнеса – строительство спортивных площадок для детей, озеленение территорий, помощь при ликвидации аварий и катастроф. В этом случае нужно подготовить документы, подтверждающие затраты, благодарственные письма от местных властей, приказы по предприятию, публикации в СМИ.
Судьи проявляют лояльность к бюджетным организациям, предприятиям, формирующим городскую среду. Для этого необходимо предоставить учредительные документы. Зачастую ведение социально значимой деятельности позволяет компаниям уменьшить размер наказания; к таким областям относятся ЖКХ, научная деятельность, строительство социальных объектов и др. В суде нужно представить лицензии, выписки из ЕГРЮЛ для подтверждения ОКВЭД.
Самостоятельная уплата
В некоторых ситуациях суды могут считать самостоятельное уплату налоговым должником задолженности, штрафов и пеней, возникших после проверки, а также совершение правонарушения впервые, как обстоятельства, смягчающие ответственность.
Подтверждением этого могут служить Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 апреля 2019 года № Ф08-2349/2019 по делу № А32-55319/2017, а также Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 марта 2018 года № Ф03-723/2018 по делу № А73-13306/2017.
Чтобы получить смягчение ответственности, в суд следует подать документ о направлении уточненных деклараций в инспекцию и платежные поручения по оплате налогов.
Комплексный подход
Суды разделяются во мнениях относительно причин, по которым деяние может считаться недостойным наказания.
Этот довод эффективнее всего использовать вместе с другими фактами. В каждом конкретном случае арбитры будут оценивать ситуацию налогового правонарушения по нескольким критериям: сумма недоимки, срок просрочки, действия компании по устранению нарушения и наличие других смягчающих или отягчающих обстоятельств.
Из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17 октября 2018 года № Ф06-38650/2018 можно сделать подобные выводы.
Неисполнение требования
Неподача требуемых для налогового контроля документов и сведений (ст. 126 НК РФ) или запрошенных в ходе встречной проверки бумаг (ст. 129.1 НК РФ) может привести к уменьшению размера санкций при наличии незначительного срока просрочки.
Читать далее…
Технические неполадки
Часто предприниматели нарушают сроки подачи декларации и расчетов по страховым взносам (п. 1 ст. 119 НК РФ), за что им грозит штраф. В качестве извинения бизнес может указать на технические проблемы, например, аварийное отключение электроснабжения, поломку компьютера или сбой в работе оператора электронного документооборота.
Достаточными доказательствами станут заявления в обслуживающие организации и ответы на них об устранении проблемы, а также акты выполненных работ. Указанные обстоятельства были учтены при вынесении Постановления АС Северо-Кавказского округа от 14 ноября 2018 года по делу № А32-37113/2017.
Судебная практика показывает, что заявления о нескольких смягчающих обстоятельствах повышают шансы на положительный исход дела. Перечень таких обстоятельств не исчерпывающий и пополняется по мере появления новых жизненных ситуаций. Пандемия может иметь новые последствия для бизнеса, уже ясно, что некоторые отрасли находятся в кризисе.
Обстоятельства для ип
Суды в делах индивидуальных предпринимателей принимают во внимание смягчающие обстоятельства, подтвержденные доказательствами (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2018 г. № 09АП5837/2018, Постановление АС Московского округа от 28 сентября 2015 г. по делу № А40183946/14, Постановление АС Дальневосточного округа от 20 марта 2018 г. № Ф03723/2018).
Болезнь подтверждается больничным листом или справкой из лечебного заведения.
Забота о родственнике по болезни. Доказательства: документальные подтверждения родственных связей и справки из лечебных учреждений.
Поддержка малолетних детей. Доказательство: свидетельство о рождении, справки из учебных заведений.
- инвалидность. Доказательство: удостоверение инвалида, и др.
Ирина Михеева — главный юрист компании «КСК аудит».