В каждой работоспособной организации всегда есть внутренний контроль, независимо от наличия специального акта, посвящённого ему. Руководитель несёт ответственность за общую руководящую работу и контроль. Должностные инструкции работников устанавливают распределение обязанностей. Внутренние положения и учетная политика регламентируют порядок ведения документации.
С 1 января 2013 года Федеральный закон об бухучете обязал организации проводить внутренний контроль хозяйственной деятельности. Минфин России представил рекомендации по этому вопросу. В статье рассмотрены рекомендации по организации и оформлению внутреннего контроля.
Основные требования
Согласно Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация должна организовать и проводить внутренний контроль действий, связанных с деятельностью предприятия, а если … бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудитуЕсли организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то обязана организовывать и проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда ее руководитель взял на себя обязанность вести бухгалтерский учет.
Закон № 402-ФЗ Не указывает, каким образом и в какой мере проводить внутренний контроль. Ясно лишь, что его объем должен гарантировать достоверность сведений о деятельности и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Закон № 402-ФЗ не указывает, каким образом и в какой мере осуществлять внутренний контроль. Тем не менее, очевидно, что его объем должен обеспечивать достоверность сведений о хозяйственной деятельности.
Примерно вопросы внутреннего контроля в хозяйственных организациях регулируются нормативными актами, предписывающими формирование советов по финансовому надзору.
- По закону об акционерных обществах, утвержденному 26 декабря 1995 года под номером 208-ФЗ.
- Согласно статье 47 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Следует выполнять требования, установленные федеральными законами.
Министерство финансов России выпустило общие рекомендации для предприятий по организации и проведению внутреннего контроля бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности (информация Министерства финансов России № ПЗ-11/2013).
В этом документе определяется внутренний контроль как процесс, целью которого является получение достаточной уверенности в обеспечении организацией
- Результаты работы, включая финансовые и эксплуатационные показатели, а также защита имущества.
- Точность и оперативность предоставления бухгалтерской, финансовой и другой отчетности.
- Соблюдение действующего законодательства во всех сферах деятельности, включая проведение хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета.
Элементы внутреннего контроля
К ключевым компонентам внутренней системы контроля относятся:
- контрольная среда;
- оценка рисков;
- процедуры внутреннего контроля;
- информация и коммуникация;
- оценка внутреннего контроля
Контрольная среда Это система правил и норм работы компании, формирующая единое видение внутреннего контроля и предъявляемых к нему требований. Она показывает стиль руководства компанией и настраивает персонал на ответственную работу по контролю.
Коммуникация Внутренний контроль – это способ распространения информации для принятия управленческих решений. Каждый сотрудник должен знать риски своей сферы деятельности, свою роль в контроле и обязанность информировать руководство.
Образец документа, определяющего распределение прав и обязанностей при реализации системы внутреннего контроля.
Постановка контроля За фактами хозяйственной жизни важен контроль для организации. Традиционно выделяют предварительный, текущий и последующий контроль. Эффективнее разделить эти этапы между разными работниками. Если санкционирование и контроль осуществляет одно лицо, это может привести к ошибкам и злоупотреблениям. Если же в разных стадиях контроля участвуют разные сотрудники, это повышает независимость и эффективность. Для проведения целесообразно создать комиссию по внутреннему контролю, члены которой будут независимыми ревизорами.
Оценка рисков и управление ими Внутренний контроль дополняется оценкой рисков. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей своей деятельности. Риски можно разделить на финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и другие. Информация о рисках хозяйственной деятельности необходима организации для полного представления о собственном финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в своем финансовом положении.
К сведению!
Организации, публикующие годовую отчетность по каждому виду рисков в бухгалтерской отчетности, обязаны раскрывать информацию о подверженности рискам и причинах их возникновения. Необходимо также указать концентрацию риска (описание общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию: контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей и др.), механизме управления рисками (цели, политика, процедуры, применяемые в области управления рисками, методы оценки риска), а также изменениях по сравнению с предыдущим отчетным годом (Информация Минфина России № ПЗ-9/2012).
Организация для обеспечения финансовой стабильности может использовать… следующие процедуры внутреннего контроля:
- Документальное оформление, например, ведение записей в регистрах бухгалтерского учета по первичным документам, включая бухгалтерские справки; отражение в бухгалтерской и финансовой отчетности значимых оценочных показателей только по результатам расчетов.
- Убеждение, что первоначальные документы учета соответствуют установленным нормам перед занесением в бухгалтерский баланс.
- Получение разрешения на проведение сделок и операций для подтверждения законности их совершения. Обычно это делают сотрудники более высокой должности, чем тот, кто непосредственно проводит сделку или операцию.
- сверка данных;
- Деление компетенций и смена рабочих функций сотрудников.
- Контроль количества и состояния объектов, включая физическую охрану, ограничения доступа и инвентаризацию.
- Контроль корректности заключений договоров и проведения операций, учета хозяйственных действий, достоверности формирования бюджетов (смет, планов), соблюдения сроков сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- Процессы обработки информации с помощью компьютеров и функционирование информационных систем (рекомендации и инструкции по доступу к информационным системам, данным и справочникам, порядок внедрения и обслуживания информационных систем, протоколы восстановления данных и пр.).
Если основные процедуры контроля фактов хозяйственной жизни тщательно разработаны и выполняются не формально, то это позволит обеспечить высокую эффективность внутреннего финансового контроля организации.
Документирование внутреннего контроля
Должно быть документальное оформление порядка внутреннего контроля на бумажном носителе или в электронном виде. Регламенты по организации внутреннего контроля включаются в учредительные документы и внутренние распорядительные акты организации (приказы, распоряжения, положения, инструкции, регламенты, методики, стандарты бухгалтерского учета).
В бухгалтерском учете контрольная среда может быть представлена положением о бухгалтерской службе, учетной политикой организации, требованиями к квалификации сотрудников и другими документами, определяющими общие правила работы бухгалтерии, взаимодействия подразделений и принятия решений в сфере бухгалтерского учета.
Документацию по организации внутреннего контроля следует обновлять регулярно. Оценка необходимости обновления должна проводиться не реже раза в год. Причинами обновления документации могут быть, например, результаты непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, а также изменения процессов и процедур работы организации.
Организация внутреннего контроля
Порядок организации внутреннего контроля, а также обязанности и полномочия отделов и работников компании устанавливаются с учетом вида и размера её работы, специфики применяемой системы управления.
При установлении внутренней системы контроля следует руководствоваться тем, что:
- Внутренний контроль необходим для всех уровней управления и отделов организации.
- Участие всех сотрудников во внутренней системе контроля должно быть обеспечено исходя из их прав и обязанностей.
- Организация и проведение внутреннего контроля должны быть экономически оправданы.
Внутренний контроль, как правило, осуществляют:
Организация при организации и осуществлении внутреннего контроля, связанного с деятельностью по ведению хозяйственных операций, должна учитывать принцип рациональности.
Елена АнтаненковаРуководитель экспертно-консультационного отдела компании «Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт» рассказал о нормативах в журнале «Нормативные акты для бухгалтера».
Ищете решение Вашей ситуации?
«Практическая бухгалтерия» — это бухгалтерский журнал, делающий вашу работу проще и помогающий вести бухгалтерию без ошибок. Журнал также выпускается в электронном варианте. Получите доступ ко всем материалам.
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Аудит отчетности
Отчетность 2014 года: составление и оформление.
Обзор нового закона о бухучете № 402-ФЗ