Статья 54.1, появившаяся в Налоговом кодексе в 2017 году, получила название почти уголовно наказуемой. Журнал «Расчет» Обсудил историю создания нормы и её практику применения ревизорами с Тимуром Гуляевым, членом палаты налоговых консультантов, управляющим партнёром TBS Legal.
Статья 54.1 Налогового кодекса вызывает общественный резонанс из-за наказания, предусмотренного нормой: при привлечении к ответственности по этой статье ревизоры могут назначить штраф в размере 40% от суммы неуплаченных налогов. Это существенный экономический ущерб для бизнеса независимо от его размера. При других налоговых правонарушениях размер санкций вдвое меньше – 20%.
Биография статьи
Как создавалась статья 54.1 НК РФ?
В середине 2017 года в Налоговый кодекс была внесена статья 54.1. Ревизоры применяют норму во время проверок с августа 2017 года.
Это кодификация положений Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В течение длительного времени это постановление было основным нормативным документом при рассмотрении подобных споров. Инспекторы составляли акты после проверок, руководствуясь принципами, указанными в этом постановлении.
Что сделало это решение столь значительным?
Документ описывает необоснованную налоговую выгоду, порядок рассмотрения таких споров и практические действия в случае установления факта нарушения. После этого тезисы, изложенные в Постановлении № 53, стали применять арбитры различных инстанций, то есть решения судей основывались на данном Постановлении.
Ревизоры и арбитры применяли этот документ как формальное руководство, а само наименование «необоснованная налоговая выгода» не содержится в статье 54.1 НК РФ, несмотря на то что норма стала заменой известного юристам документа.
Зачем вносить изменения в Налоговый кодекс, если Постановление № 53 уже имело силу для всех участников правовой системы, включая предпринимателей, юристов, налоговых органов и судей?
До появления норм правового подхода к таким вопросам отсутствовал единый. Постановление Пленума излагает подходы судебной практики вышестоящего суда при большом количестве судебных споров. Несмотря на единообразный подход, сложился большой пул разнородных споров с нюансами, и нормы, регулирующие их, не существовали.
Статья 54.1 Налогового кодекса РФ заменила Постановление № 53. Теперь действует норма непосредственно из Налогового кодекса, охватывающая определённые положения.
Теперь коммерсанты и налоговики руководствуются чёткой нормой в Налоговом кодексе РФ, разделяющей их действия и требования. Такая ясность — неоспоримый плюс.
Распространение нормы
В каком проценте случаев налоговая служба применяет пункт 54.1 Налогового кодекса РФ?
ФНС сообщила о проведении 862 проверок по статье 54.1 НК РФ. Из них в суд попало 683 дела. Решения ревизоров отменили в 24 случаях, а требования контролеров удовлетворили частично – в 44 делах. Эти данные свидетельствуют о том, что направление развития споров по необоснованной налоговой выгоде не благоприятно для бизнеса.
Многие бизнесмены считают, что статью 54.1 НК РФ можно применить к практически любой компании. Правда ли это?
Применение данной нормы практики подтверждает ваше мнение.
Всем предпринимателям важно исследовать деятельность своих партнеров и хранить документы, письма. В Постановлении Пленума № 53, которое обсуждалось сегодня подробно, указан перечень действий, которые не следует совершать.
До появление нормы было иначе?
Обращает на себя внимание сходство в изложении Постановления Пленума № 53 и актов, принятых по результатам проверок. Когда судья рассматривает спор между проверяющими и бизнесом о необоснованной налоговой выгоде, увидев решение с похожей структурой документа, оно кажется более логичным. До вступления в силу статьи 54.1 НК РФ судебная практика значительно страдала; доказывать свою правоту компаниям было очень сложно. Новая норма Налогового кодекса позволяет оспаривать решение выездной проверки по логике компании и фактическим обстоятельствам дела.
Оформите подписку на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на период с января по июнь 2021 года. Скачать счет на подписку
Будущие споры
Считаете ли вы, что ревизоры обычно добиваются успеха в судебных разбирательствах?
По моему мнению, инспекторы применяют эту норму с большей осторожностью. Дела, поступающие в суд, обычно хорошо подготовлены. Предполагаю, что контроль за исполнением положений статьи 54.1 НК РФ осуществляет ФНС.
Судебные решения по данной статье привлекают пристальное внимание ревизоров. По нашим данным, значительная часть споров разрешается внутри ФНС, при подаче апелляционной жалобы. Это свидетельствует о том, что предъявляемые компаниям нарушения не всегда соответствуют действительности, и гипотезы налоговых инспекторов можно опровергнуть на уровне самой Службы.
Инспекции по-разному трактуют норму, формируют разные подходы к её применению. Некоторые ревизоры считают, что два-три факта, такие как отсутствие ресурсов у контрагентов, ликвидация делового партнера или ненахождение офиса по юридическому адресу, доказывают налоговое правонарушение.
Мы знаем много случаев, когда контрагент на момент сделки представлял собой обычную компанию, прошедшую все проверки. Однако по экономическим причинам бизнес со временем из-за взгляда инспекции превратился в ненадёжного партнёра.
То же самое может вызвать объективные причины: снижение спроса, поглощение фирм, изменение направлений развития. Бизнес возникает и исчезает с рынка не только из-за неуплаты налогов владельцами, но и вследствие перемен в рыночной ситуации.
Наблюдается ли увеличение количества споров и претензий со стороны налоговых инспекторов по статье 54.1 НК РФ с каждым годом, или же их количество стабильно?
В 2018 году, первом году после принятия поправок, таких проверок было немного. Сейчас проверка встречается чаще. Инспекции изучили статью и накопили опыт, который передаётся территориальным инспекциям.
В настоящее время формируется единый подход к применению данной нормы, который пока не благоприятен для бизнеса. О точной будущей реализации статьи и ее активности говорить рано. В заключение подчеркну, что закон устанавливает определенные положения, которые действуют в установленном порядке.
О новой статье нельзя сказать однозначно, стало лучше или хуже, норма есть, практика только формируется. Пока инспекции стараются не выносить акты или решения по статье 54.1 НК РФ, если собранные данные расходятся с общим направлением применения закона.
Налоговые органы считают такую тактику обоснованной, контролеры прокладывают новый путь и создают практику для себя. В случае если ревизоры начнут широко применять налоговую реконструкцию, применение статьи 54.1 НК РФ станет более целесообразным, мера не будет казаться «карательной» и будет применяться в исключительных случаях.
Таблица 1. Статистика споров
В ноябре 2020 года Виктор Бациев, замруководителя ФНС, сообщил статистику споров по статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судах первой инстанции рассмотрены 341 случай. |
|
| 24 дела | требования компании удовлетворены полностью |
| 44 дела | требования компании удовлетворены частично |
| 21 дело | При последующем оспаривании решения претензии компании удовлетворяются полностью или частично. |