Уплатив продавцу предоплату, покупатель до получения товаров может принять к вычету НДС. Это может быть полезно при разнице во времени уплаты и поставки товара, а также если сумма предоплаты превышает стоимость отгруженных товаров. Что необходимо учесть, чтобы не лишиться этого вычета?
Пункт о предоплате в договоре
Одним из Требования к применению вычета НДС, начисленного при оплате предоплаты. Необходимым условием служит договор с условием предварительной оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ), где обязательно присутствует пункт об этой оплате.
Судебные решения свидетельствуют об обязательном выполнении этого требования.
Налоговая служба не согласилась с формулировкой «100% оплата за товар» в договоре поставки, считая её двусмысленной. Согласно их мнению, фраза не определяет момент оплаты – до или после отгрузки товара. Из-за этого условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, и вычет был заявлен незаконно (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).
Без явного указания в договоре о предоплате покупатель может не получить вычет по внесенному авансу.
Для получения вычета с предоплаты требуется не только договор. Существуют дополнительные условия для покупателя и продавца.
Счет-фактура и платежное поручение
Продавец предоставит счёт-фактуру, а покупатель – платежное поручение.
Платежным поручением покупатель подтверждает внесение предоплаты.
В течение пяти рабочих дней после получения предоплаты продавец должен выдать покупателю счёт-фактуру в двух экземплярах.
Проверьте правильность заполнения счета-фактуры. Поставщик, получивший аванс, обязан верно заполнить счет-фактуру. строку 5 «К платежно-расчетному документу №…от…»В данном разделе указываются реквизиты платежного документа, которым покупатель оплатил аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В строке 5 должно содержаться отражение всех платежных поручений по предварительным оплатам, если их количество превышает единицу.
Покупатель снова имеет право учесть предъявленный продавцом НДС при приемке товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако ранее учтённый НДС с предоплаты необходимо вернуть. Основание — подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Когда продавец выставляет авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получает его в следующем, заявку на вычет НДС подают только в период получения счета-фактуры покупателем.
Что делать, если аванс больше суммы предоплаты по контракту?
При превышении размера аванса над условиями договора, покупатель может уменьшить налоговую базу по НДС на полную сумму этой предоплаты (см. письмо Минфина от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Это возможно только при соблюдении всех пунктов из статьи 172 НК РФ, пункт 9: в договоре должен быть пункт о перечислении предоплаты, а продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая превышение.
Следовательно, ущемление вычета НДС за перечисленный аванс неоценочно. Так как после поставки покупатель будет… Возвращать НДС по сумме, отраженной в счет-фактуре о поставке.
(подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).