Размеры налогов, уплачиваемых продавцом, могут отличаться в зависимости от того, торгует ли он рознично или оптом. Из-за этого важно уметь отличать эти два вида торговли. Существуют различные подходы к этой разграничению.
Что такое опт и розница в понимании обывателя
В народе принято считать, что оптом продаётся большим количеством, а в розницу — поштучно. Однако в бухгалтерии и юриспруденции это правило не действует. Понятие «большая партия» не определено. Будет ли покупка десяти шоколадок в магазине оплатой по карте считаться оптовой? А деревообрабатывающий станок, купленный ИП для работы? Народное мнение подскажет «да». На самом деле всё сложнее.
Что говорит закон
Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» оптовая торговля – это деятельность, связанная с покупкой и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для целей, не относящихся к личному, семейному, домашнему и подобному применению.
Розничная торговля – это покупка и продажа товаров для личного, семейного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Другие нормативно-правовые акты разграничивают понятия так же. Например, согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля — предпринимательская деятельность по продаже товаров (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров купли-продажи.
Статья 492 ГК РФ определяет договор розничной купли-продажи. Согласно этому договору продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
По контракту поставки поставщик-продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязуется передать покупателю в установленный срок или сроки произведенные им самим или закупленные товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
В статьях не упоминается количество проданного товара. Важно то, зачем приобретается товар: для личного пользования или бизнеса, а также каким договором оформляются отношения между покупателем и продавцом — договором розничной купли-продажи (розница) или договором поставки (опт).
Что думает ФНС
Общественное мнение отличается от идей законотворцев, а Федеральная Налоговая служба имеет собственные рассуждения. Так, в письме от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/220(a) ведомство добавило к признакам оптовой торговли еще один — осуществление расчетов безналичным способом: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, установленных законодательством Российской Федерации, банковскими правилами и обычаями делового оборота.
Налоговая считает, что единственным способом безналичных расчетов, не указывающим на оптовую продажу, является оплата картой.
Как разграничивает опт и розницу суд
Судебные решения по данному вопросу неоднозначны. Например, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа выделил признаки, отличающие оптовую продажу от розничной.
- Суд, установив, что ответчик осуществлял торговлю оптом, подчеркнул, что спорные товары приобретались не как обычно при розничных покупках. Партнеры закупали товар не в магазине или через сайт по публичной оферте. Каждая сделка сопровождалась согласованием количества, ассортимента и стоимости, фиксируемого в спецификациях.
- По оплате товара контрагенты осуществляли авансовый платеж.
- Стороны договаривались о датах поставки.
- В качестве оплаты использовались специальные платежные документы. Кассовые или товарные чеки не издавались. Все документы составлялись в бухгалтерии компании-продавца, а не в торговом зале, как при обычных розничных продажах (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2022 по делу № А10-314/2021).
Суд основывал свои выводы на том, что споры о договорах между ответчиком и контрагентами имели признаки договоров поставки. Продажи по этим договорам не могли считаться розничными. Суд также учел подход ФНС: одним из признаков оптовой торговли суд посчитал порядок расчетов.
В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 мая 2017 года по делу № А11-2228/2016 судьи отметили, что помещение магазина соответствовало требованиям для розничной купли-продажи. Покупателям выдавали чеки, а товар забирали и вывозили самостоятельно после покупки. Из этого судьи сделали вывод, что требования налоговой были необоснованны, основания для квалификации договора как оптового и доначисления налога отсутствуют.