Расчетный метод — особый порядок восстановления налоговых обязанностей. Применение такого метода допускается по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Метод определения налоговых обязательств применяют инспекции, когда отсутствует требуемая информация о компании или ИП.
«По определению Верховного суда Российской Федерации от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097, расчетный метод не подразумевает приблизительный подсчет сумм доначислений», — утверждает Ирина Герасименко, главный бухгалтер, аттестованный налоговый консультант. Вместе с тем важно, что расчетный метод позволяет обеспечить полную и своевременную уплату налогов, что является главной целью налогового контроля.
При применении расчетного метода налоговый орган использует всю доступную информацию о деятельности компании и даже более. Для расчета ревизоры могут применять данные других налогоплательщиков. Определив схожие направления работы бизнеса, инспекторы учитывают все основные характеристики.
- виды деятельности;
- численность штата;
- регион;
- активы налогоплательщика и т. д.
Наталья Карасулова, налоговый юрист, отмечает: суды неоднократно указывали, что при определении сумм налога на прибыль организаций расчетным методом налоговые органы обязаны установить не только доходы, но и расходы предприятий.
Когда используется расчетный метод?
Применение расчётным методом ограничивается конкретными случаями, каждый из которых указан в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Рассмотрим эти ситуации.
- Если налогоплательщик не согласен на вход инспекторам в производственные, складские, торговые и другие помещения, используемые для получения дохода или содержания объектов налогообложения.
- Компания не представила требуемые документы для расчета налогов в срок, установленный ИФНС (более двух месяцев).
- В случае если не ведется учет доходов и расходов, а также учет объектов налогообложения;
- В случае обнаружения нарушения порядка ведения учета, препятствующего точным расчетам налоговых сумм.
- Если иностранная организация, которая не работает в России через представительство, отказалась подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
В остальных ситуациях использование расчётного метода недопустимо.
Благодаря решению Верховного суда РФ, при определении налоговых обязательств, включая расчетным методом, все большую значимость приобретают показания свидетелей. Ранее суды считали, что на основе таких данных размер налогового обязательства не может быть установлен, и принимали их как дополнительные к другим важным доказательствам (в первую очередь документальным) при общей оценке. Сейчас же показания свидетелей могут быть основой для установления размера налогооблагаемой базы.
Верховный суд РФ утвердил: уклонение налогоплательщика от уплаты налогов, отсутствие учета доходов и расходов, а также ведение учета с нарушением порядка дают право инспекторам применять расчетный метод для определения налоговых обязательств на основе имеющейся информации.
Редакция ПБ
Как компании могут предотвратить подобное развитие событий, читайте в полном тексте статьи. Когда налоговая применяет расчетный метод? на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».