Проверка уточнений, поданных спустя три года.

Налоговая служба России опубликовала письмо от 21 октября 2024 года № Д-5-15/71@ для инспекторов. В нем ведомство разъяснило порядок проверки уточненных деклараций. В материале рассмотрим письмо Службы, чтобы узнать, как налоговые органы будут действовать при поступлении «уточненки» за период более трех лет с уменьшением фискальных обязательств предприятием.

Что произойдет, если подать уточнение по декларации за период более трех лет?

Налоговые инспекции получают от плательщиков уточненные декларации за отчетные периоды, превышающие три года. Из некоторых представленных документов видно, что бизнес предполагает уменьшение сумм налоговых обязательств.

Причины пересмотра налога весьма разнообразны: решения судов по оспариванию объектов налогообложения или сделок купли-продажи, изменение налоговой базы плательщиком, применение льгот и вычетов, ранее не заявленных.

Статья 88 НК РФ, определяющая порядок камеральных проверок, не ограничивает полноту проверки документов, где бизнес уточняет свои налоговые обязательства. В ней также нет ограничений на проверку расчетов, направленных ревизорам за пределами трехлетнего периода.

Если предприятие направит инспекции исправленную налоговую декларацию, в которой корректирует сведения, поданные более трех лет назад, контролеры обязаны ее принять и проверить. При выявленных нарушениях оформить несоответствия, как того требуют нормы НК РФ.

Что происходит с ЕНС?

В письме ФНС сообщается, что уточняющие документы от бизнеса фиксируются в отдельной ветке информационной системы ведомства «Налог-3». Ревизоры проводят операции на ЕНС по строкам начисления «к уплате/доплате».

По окончании камеральной проверки уточненной декларации для зачисления сумм налога к возврату на счет компании ревизоры должны зарегистрировать служебную записку.

Налоговая служба России сообщает, что корректировки сумм налога по декларациям, поданным с истекшим сроком давности, проводятся посредством регистрации служебной записки с основанием “Декларация с истекшим сроком давности”. В ней излагаются все обстоятельства, выявленные в ходе проверки, которые обосновывают корректировку налоговых обязательств.

После составления служебной записки инспектором начисление произойдет по завершении проверки. Средства отобразятся на Едином налоговом счете компании как текущая переплата, засчитывающаяся в счет погашения недоимок. При отсутствии налогового долга формируется положительное сальдо ЕНС и может быть возвращено организации.

В заключении ФНС добавила, что для предотвращения необоснованных возвратов денег из бюджета, начисление налогов, сборов и страховых взносов по служебной записке возможно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Исключений всё же существует несколько:

• Внутри отчетного периода произошло уменьшение без снижения рассчитанной за этот период суммы.
• Пересчёт налогов, сборов, взносов налоговой инспекцией по основаниям, указанным в Налоговом кодексе.

А.В. Веселов, аудитор, кандидат экономических наук, для журнала «Практическая бухгалтерия».