С какой точки запускается налоговая проверка и сколь долго продолжается? Что позволяет прервать проверку?
Продолжение. Начало читать здесь
Начало выездной проверки
Выездные налоговые проверки для организаций начинаются с момента вынесения соответствующего решения налоговым органом, где организация зарегистрирована по налоговому учету. приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@При этом документ должен включать обязательную информацию.
- Полные или сокращённые названия, а также ФИО налогоплательщика.
- Объектом проверки являются налоги – правильность их расчета и внесения подлежит контролю.
- периоды, за которые она проводится;
- должности, фамилии и имена сотрудников налоговой службы, ответственных за выполнение задачи.
Точных сроков для вручения решения о начале проверки нет, но контролеры обычно стремятся познакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказаться от подписи документа бессмысленно, поскольку его могут направить заказным письмом и через шесть дней оно считается полученным. Только своими действиями вы можете спровоцировать инспекторов на предвзятое отношение, что впоследствии может быть нежелательным.
К сведению
Определение прибыльности следует проводить на основе итоговых показателей всей деятельности. Иногда контролеры налоговой службы, нарушая установленную методику, вычисляют прибыльность по отдельным сделкам с применением произвольных значений. В подобной ситуации правовую защиту можно искать в судебном порядке.
В ходе проверки специалисты могут попросить у вас предоставление помещения для работы. Согласно кодексу, организация не обязана предоставлять помещение, так как выездная проверка проводится на территории фирмы. Однако при невозможности предоставить помещение, проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого необходимо написать ходатайство руководителю инспекции.
Не стоит спешить отправлять налоговых инспекторов на вашу территорию, поскольку это создаст дополнительные неудобства и усилит нагрузку на бухгалтеров: потребуется тщательно пересчитать все представляемые документы и составить их реестр. Инспекторы не запрашивают все документы сразу, а предпочитают требовать их по мере необходимости. Следовательно, необходимо организовать доставку документов в инспекцию и соответственно потратиться на транспорт. Пропускать проверяющих на свою территорию вы не имеете права, так как они могут проводить осмотр, инвентаризацию в процессе проверки и опрашивать сотрудников фирмы.
При решении о проведении проверки вам, возможно, вручат уведомление о возможности ознакомления с первичной документацией и регистрами бухгалтерского и налогового учета. Уведомление не является требованием о представлении документов, за невыполнение которого предусмотрены налоговые санкции (200 рублей за каждый непредставленный документ). Не стоит игнорировать уведомление, так как это может быть расценено как попытка скрыть, подделать или уничтожить документы. В таком случае могут быть проведены выемки документов и предметов, например системных блоков или кассовых аппаратов, что приведёт к нарушению работы бухгалтерии и других отделов.
Нужно знать
Изъятие документов не допускается ночью.
Проверку можно провести по одному или нескольким налогам. В решении чаще всего пишут: «по всем налогам и сборам». Это не нарушение, поскольку у проверяющих нет обязанности указывать конкретные налоги; состав налогов может меняться во время проверки. При открытии проверки руководитель группы контролеров утверждает программу проверки у начальника инспекции, которая обычно включает все налоги, в том числе спецрежимные.
Обычно проверка касается периода не более чем за три года до года вынесения решения. Например, если решение принято в июне 2012 года, то налоговики могут проверить максимум 2009 год. Есть исключение: если компания предоставит уточнённую декларацию во время проверки, инспекторы проверят период, указанный в декларации, независимо от трёхлетнего ограничения (письмо ФНС России от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613@).
Запрещено проводить более двух выездных проверок по одному налогу за один период. В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух проверок в год. Решение о повторной выездной проверке принимается вышестоящим налоговым органом. При определении количества проверок не учитываются проверки, проведенные в филиалах и представительствах компании.
Решение о проведении проверки возможно изменить.
Сроки проведения
Срок выездной налоговой проверки ограничен двумя месяцами. Это не значит, что через два месяца после решения о проведении проверки инспекторы завершат работу.
Срок может быть увеличен с двух до четырех месяцев, а в особых ситуациях — до шести. Важно помнить, что при продлении срок не суммируется (два месяца плюс четыре), а рассчитывается как единое целое. В случае продления до четырех месяцев проверка будет длиться именно четыре, а не шесть месяцев.
Это важно
Режим работы и продолжительность рабочего дня в компаниях могут отличаться от установленных для сотрудников налогового ведомства, но во время проверки сотрудники должны работать в режиме компании. Поэтому вам не нужно оставаться допоздна после окончания рабочего дня.
Причинами отсрочки могут быть:
- Проверка деятельности крупных предприятий.
- Получение во время проверки сведений от правоохранительных, надзорных организаций или других источников, указывающих на нарушения со стороны проверяемого и нуждающихся в дополнительном исследовании.
- Наличие непредвиденных обстоятельств (наводнение, затопление, пожар и т. д.) в месте проведения проверки.
- Проведение проверок организаций с четырьмя и более обособленными подразделениями занимает до четырех месяцев; с тремя и менее – до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на них, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов (аналогично по стоимости имущества); с десяти и более подразделениями – до шести месяцев.
- Проверяемый в установленные сроки не предоставил документы, требуемые для выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
- Другие факторы, такие как продолжительность исследуемого срока, количество обрабатываемых и изучаемых бумаг и т. д.
Чтобы продлить срок проверки, налоговые органы обращаются в вышестоящий орган с мотивированным запросом. На основании этого запроса принимается соответствующее решение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 мая 2007 г. № ММ-3-06/281@.
Заключительный этап выездной налоговой проверки наступает моментом подписи акта об осуществленной проверке. Таким образом, конечный срок исчисления следует определять с момента принятия решения и до завершения двухмесячного периода.
Пример
30 июля постановлено проверить компанию. Проверка началась 4 июня и продолжалась без перерывов. Дата подписания справки о проверке - 1 августа.
Дата подписания справки важна: с последующего дня начинается отсчет срока для составления акта проверки. Несоблюдение сроков проверки не считается серьезным нарушением ревизионной процедуры. Акт и решение по проверке в этом случае нельзя отменить по формальным причинам. Главное, чтобы участникам гарантировали возможность ознакомиться с материалами проверки и представить объяснения и возражения. Поздняя подпись справки может привести к тому, что все документы будут иметь более поздние даты, чем положено. В результате нарушится, например, 15-дневный срок на предоставление пояснений.
Приостановление проверки
Приостановка проверки – ещё один законный способ отложить завершение ревизии. Важно помнить: при её начале все проверочные действия должны быть прекращены. Однако на практике всё обстоит иначе. Инспектор часто ведёт проверку в нескольких организациях одновременно. Бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда начавшуюся неделю назад проверку приостанавливают, а затем контролёры неожиданно появляются, как гром среди ясного неба.
Это интересно
Кодекс не позволяет перенести дату начала проверки, если решение о её проведении уже принято.
Контролёры заранее не обязаны оповещать о начале проверки.
Прекращение проверки по распоряжению начальника (заместителя) налоговой службы возможно при следующих обстоятельствах:
- Получение документов (информации) по запросу пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса.
- Получение информации у зарубежных правительственных структур по соглашениям России с другими странами.
- проведения экспертиз;
- Перевод на русский язык документов, предоставленных налогоплательщиком с иностранных языков.
Решение составляется по утвержденной форме (приказ ФНС России от 6 марта 2007 г. № ММ-3-06/106@). Приостановить проверку для запроса документов можно не более одного раза у каждого лица, которому требуются документы. В решении должно быть указано это лицо. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Но при запросе информации в иностранном государстве пауза может продлиться ещё на три месяца.
В период приостановления налоговики прекращают все действия по запросу документов. Возвращаются все уже полученные подлинники (за исключением тех, что были взяты при выемке), а также останавливается деятельность контролеров на территории проверяемого в рамках данной проверки.
Д. Начаркин, редактор-эксперт