В решении Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2024 по делу № А12-31389/2023 разбираются риски бизнеса, который выплачивает сотрудникам премии не просто в процентах от заработной платы, а значительно превышающие её сумму. Суд состоялся из-за переквалификации таких выплат инспекцией как дивиденды с негативными последствиями для бизнеса, включая увеличение налога на прибыль.
Начнём рассмотрение спора с его предшествующей истории. Как ранее сообщалось, налоговая служба провела проверку. По результатам проверки у инспекторов возникло множество претензий, в том числе из-за выплат очень больших сумм дивидендов двум акционерам компании, которые также являлись её сотрудниками.
Плательщик налога не согласился с решением инспекции. В суде заявила: «Налоговый орган не обладает правом проверки оценки трудовых правоотношений. За проверяемый период увеличилась ликвидность акций и их потенциальная доходность из-за роста выручки общества и приобретения основных средств». Арбитры отклонили этот аргумент.
Причины переквалификации
Во время проверки инспекторам стало известно, что дивиденды в указанный период не выплачивались из-за решения собрания акционеров. По решению акционеров полученная прибыль использовалась для пополнения оборотных средств предприятия.
Судьи указывают на то, что вследствие успешной деятельности предприятия и высоких показателей исполнения плана коммерческим отделом выдавали премиальные вознаграждения.
Судьи отметили, что по протоколам заседаний Наблюдательного совета общества решения о премиальных выплатах принимались на заседаниях этого совета, куда входили три родственника, главный бухгалтер и заместитель генерального директора.
Арбитры обратили внимание, что суммарные спорные премии одному человеку составили 90% от общей суммы его дохода. Вознаграждения превысили заработную плату этого лица в три раза в одном из периодов, который был предметом налоговой проверки. Компания, как указано в решении, не раскрыла алгоритмы расчета премиальных выплат сотрудникам, в том числе спорных.
Суд разделяет выводы налогового органа о том, что проверка показала несоразмерность премий <…>, скрытые дивиденды в виде вознаграждений (которые поступали сотрудникам ежемесячно и/или ежеквартально), необоснованную налоговую экономию. Такая экономия достигалась за счет уменьшения налогооблагаемой базы путем включения сумм премиальных и страховых взносов, начисленных на данные выплаты, в состав затрат.
В связи с уменьшением налоговой нагрузки величина налога на прибыль сокращена и исключена из расчетов для предприятий.
Включение расходов общей суммой 142 314 436 рублей по причине выплаты премии значительного размера привело к минимизации налога на прибыль организаций и получению заниженного финансового результата в виде чистой прибыли, возможной к выплате в виде дивидендов, — говорится в решении судей.
В каких случаях налоговики перекладывают премию на долю дивидендов?
Переквалификация премий в дивиденды встречается реже, чем другие виды расчетов, но всё же не является исключительным явлением в практике налоговых органов. Каким образом инспекторы определяют случаи, требующие внимания к таким выплатам?
Налоговая служба обычно принимает такие меры, когда обнаруживает систематические выплаты крупных премий преимущественно владельцам бизнеса или лицам, близко связанным с акционерами. В таких случаях инспекторы могут предполагать, что выплаты служат обходом налогообложения дивидендов, облагаемых по иной ставке и не учитываемых в расходах по налогу на прибыль, – объясняет Максим Ильгов, директор по развитию финансово-технологической компании «ONLY BANK».
Разграничение премии и необоснованного налогового вычета.
Максим Ильгов считает разницу между премиальными выплатами и неоправданной налоговой выгодой нечеткой, но выделяет несколько главных признаков для её определения.
- Регулярность и величина выплат премий могут привлечь внимание налоговой инспекции. Важно, чтобы премии основывались на реальных результатах работы сотрудников и согласовывались с внутренней документацией фирмы.
- Все премии должны быть надлежащим образом оформлены и задокументированы. Процесс включает издание и публикацию приказов о премировании, протоколов собраний акционеров или совета директоров, где обсуждаются и утверждаются такие выплаты.
- Премии следует устанавливать на основании экономической обоснованности и в соответствии с вкладми сотрудников в деятельность компании. Перечисление сотрудникам сумм, не соответствующих их вкладу или трудовым обязанностям, может трактоваться как уклонение от налогообложения.
Редакция «ПБ»
О спорных выплатах сотрудникам читайте далее в статье. «Переквалификация премий в дивиденды» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».