Статьей 283 «Перенос убытков на будущее» Налогового кодекса установлено право компании уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода на сумму убытка, исчисленного в предыдущих периодах. Как воспользоваться этой возможностью, избегая конфлитов с налоговой?
Зачастую период возникновения убытка (расходов прошлых лет) находится за пределами трехлетнего срока охвата выездной проверкой, и это вызывает споры о праве налоговых инспекторов фактически расширять срок проверки и изучать период, в котором возникли расходы, из которых сложился убыток. Такие споры возникают, как правило, при отсутствии документального подтверждения размера убытка.
Для использования права переноса убытков на будущее предприятие обязано хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Например, в споре, в котором разбирались арбитры Конституционного суда (Определение Конституционного суда РФ от 25 октября 2016 г. № 2206-О), был заявлен убыток в декларации за 2008 год, компания перенесла его в 2011 году для уменьшения налоговой базы. По итогам проверки за период с 2012 по 2013 годы решением налогового органа заявителю был доначислен налог на прибыль организаций, начислены пени и штраф в связи с необоснованным учетом убытков, образовавшихся в 2008 году.
На сегодняшний день судебная практика складывается в пользу фискальных органов. Попытки коммерсантов доказать неконституционность норм пунктов 4 и 10 статьи 89 НК РФ, пунктов 1, 2, 3, 4 статьи 283 НК РФ, ущемляющих права бизнеса, не увенчались успехом: Определения Конституционного суда РФ от 28 февраля 2019 года № 278-О, от 25 октября 2016 года № 2206-О.
Стоит упомянуть Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2019 года № Ф02-4503/2019, Ф02-4676/2019 по делу № А19-23124/2018.
Согласно выводам арбитров:
Результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды не исключают обязанность налогоплательщика по документальному обоснованию суммы убытка, заявленного в проверяемом периоде.
Позиция арбитров состоит в том, что выездная проверка за период возникновения убытка не является повторной, поскольку предметом новой ревизии являются текущие налоговые периоды, в которых производится перенос убытка и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Евгения Солдатова, руководитель налоговой практики департамента финансового консультирования, аудита и МСФО компании КСК групп