Перенос убытков прошлого на будущее – способ снизить налоговую нагрузку. Однако это возможно только правильно и с учетом ограничений. Правила переноса прописаны в НК РФ, но без разъяснений чиновников не обойтись. Недавно появилось новое письмо Минфина.
Ограничения переноса убытков по налогу на прибыль
Налоговый убыток возникает, когда сумма налоговых расходов превышает сумму налоговых доходов, используемых для вычисления налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Убытки можно перенести на последующие отчетные (налоговые) периоды, снизив тем самым облагаемую налогами прибыль.
Вне зависимости от суммы, существуют еще и ограничения по ставке налога и типу плательщика. .
Ограничения по величине переносимого убытка
Кроме того, принимайте во внимание временное ограничение по величине возможного убытка.
Перенос убытков не должен уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода более чем на 50%. Полностью списать налоговую базу отчетного (налогового) периода, как было ранее, до 2017 года, запрещено.
После принятия ряда законов размер переносимого на будущие периоды убытка не превышает 50% от величины налоговой базы текущего периода переноса. Ограничение применяется до 2024 года.
Порядок переноса убытков на будущее
Если убытки образовались за несколько лет, то их переносят в будущее в том порядке, в котором возникли (пп. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Финансовый результат деятельности организации вычисляется по итогам работы за год. Однако уменьшить прибыль на убытки прошлых налоговых периодов можно после завершения каждого отчетного периода, а не только в конце года. Полученная в отчетном периоде прибыль представляет собой промежуточный результат. В итоге компания может получить прибыль меньше сформированной в течение года, или вовсе убыток к концу года.
Для составления отчетности по текущему периоду сначала вычисляют налоговую базу, а затем определяют размер прошлогодних убытков, которые можно применить к уменьшению базы. Такой порядок установлен Минфином в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.
В случае если в результате одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток суммой, превышающей реальную величину, излишне списанную сумму необходимо восстановить. Для предотвращения подобных ситуаций рекомендуется проявить осторожность при списании убытков прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за год. Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года целесообразно только стабильно работающим организациям с прибылью.
Рассмотрим пример.
Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
· за 2019 г. в размере 350 000 руб.;
· за 2020 г. в размере 300 000 руб.
В 2021 г. получила прибыль в размере 850 000 руб.
Налоговую базу по итогам 2021 года можно уменьшить на 50%, что эквивалентно 425 000 рублей (850 000 рублей х 50%). Для расчёта возможно учесть весь убыток за 2019 год в размере 350 000 рублей и часть убытка за 2020 год, равную 75 000 рублей (425 000 – 350 000).
На 1 января 2022 года неперенесённый убыток за 2020 год равнялся 225 000 руб. (300 000 - 75 000). Его можно учитывать в течение 2022 года.
Осторожно с документами
Документы, подтверждающие сумму убытка, нужно хранить весь срок переноса убытка плюс пять лет после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).
Храните все первичные документы за год с убытком: накладные, акты о выполнении работ и оказании услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и другие подобные документы.
Без нужных бумаг к вашей сумме добавят налог.
Также можно привести ещё пару рекомендаций по документам.
- При отсутствии запроса налоговой инспекцией документов, подтверждающих убытки прошлых лет, повлиявшие на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, предоставьте их самостоятельно (см. постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010).
- Сохраняйте документы, подтверждающие убытки, и ждите подтверждения правильности расчета суммы убытка в ходе выездной налоговой проверки (см. письмо Минфина от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278).