ФНС разослала в налоговые инспекции на местах справочник оснований и причин вызова налогоплательщиков. Таким образом главное налоговое ведомство вводит единые требования к заполнению уведомления о вызове руководителей компаний в ИФНС для дачи пояснений.
ИФНС вызывает руководителя или представителя компании для дачи пояснений на основании уведомления, которое может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, заказным письмом по почте либо вручено «на руки» под расписку.
В конце 2021 года, как сообщала ФНС в письме от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838, был выявлен ряд нарушений при вызове налогоплательщиков в ИФНС и оформлении уведомлений. Теперь в письме от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350 ФНС разослала единые правила для всех налоговых инспекций.
Что должно быть в уведомлении о вызове
Налоговики в уведомление о вызове налогоплательщика для дачи пояснений обязательно должны указать четыре параметра:
- основание вызова (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- вид контроля: камеральная, выездная проверка либо вне рамок;
- вопрос, для дачи пояснений по которому вызывается налогоплательщик;
- мотив вызова с конкретикой.
Если налоговики на местах будут оформлять уведомление в ручном режиме, в подробном описании в обязательном порядке они должны указать:
- вид мероприятий налогового контроля, в рамках которого возникла обоснованная необходимость вызова;
- наименование налога (сбора, взноса) и налоговые периоды;
- наименование и реквизиты контрагентов (в том числе в случае наличия открытых расхождений по НДС),
- реквизиты документов (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Оснований для вызова — всего два, причем второе имеет очень «размытую» формулировку:
- Налоговая проверка.
- Случаи, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Видов контроля несколько, в том числе отдельно выделенный для иностранных организаций и «обеление» отрасли:
- камеральная налоговая проверка,
- выездная налоговая проверка,
- вне рамок налоговых проверок контрольно-аналитическая работа,
- контрольно-аналитическая работа,
- реализация проекта по «обелению» отрасли,
- исполнение обязанности иностранной организацией,
- процедура рассмотрения материалов налоговой проверки,
- процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ,
- иное мероприятие.
Кроме того, в уведомлении обязательно должны быть указаны причины вызова, например, не представлены или не полностью представлены пояснения или документы, и вопросы, требующие пояснений.
Когда могут вызвать директора вне рамок налоговой проверки: 12 причин
Вызвать руководителя компании налоговая может вне рамок проверок. Чаще всего из-за неудовлетворительных финансовых показателей фирмы.
ФНС в письме в письме от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350 ФНС сформулировала 12 критериев, которые вызывают подозрения у налоговиков и требуют пояснений.
- Налоговая нагрузка ниже
ее среднего уровня по конкретной отрасли (виду экономической деятельности). - В бухгалтерской или налоговой отчетности отражается убыток
на протяжении нескольких налоговых периодов. - В налоговой отчетности отражены большие сумм налоговых вычетов
за определенный период. - Расходы растут намного быстрее доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Среднемесячная зарплата
на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе РФ. - Неоднократное приближение к предельным показателям, позволяющим применять специальные налоговые режимы.
- Отражение ИП расходов в сумме, максимально приближенной к сумме дохода, полученного за календарный год.
- Построение деятельности на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- Компания не представила в ИФНС пояснения в ответ на уведомление о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) не представила запрашиваемые документы, и (или) сообщила об их уничтожении, порче и т.п.
- Компания несколько раз меняла юридический адрес, то есть, снималась и вновь вставала на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
- По данным бухучета у компании замечено значительное отклонение уровня рентабельности
от уровня рентабельности для данной отрасли по данным статистики. - Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Письмо ФНС России от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350 «О направлении Справочника» (вместе с «Данными для формирования справочника оснований для вызова НП в НО в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ»)
Федеральной налоговой службой в рамках реализации единообразного подхода территориальных налоговых органов к заполнению формы уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений (далее — Уведомление), направляемого в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сформирован справочник оснований и причин вызова.
До реализации в ПК АИС «Налог-3» соответствующей доработки шаблона Уведомления, рекомендуется использовать справочник, приведенный в приложении к настоящему письму.
Обращается внимание, что при формировании Уведомления в обязательном порядке следует отражать:
1) основание вызова, определенное подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса (в соответствии с графой 2 справочника);
2) вид области контроля: налоговых проверок
(в соответствии с графой 3 справочника);
3) для дачи пояснений по какому вопросу вызывается налогоплательщик (в соответствии с графой 4 справочника) с конкретизацией мотива вызова (в соответствии с графой 5 справочника).
В случае ручного ввода основания вызова, не предусмотренного справочником, в подробном описании в обязательном порядке отражается вид мероприятий налогового контроля, в рамках которого возникла обоснованная необходимость вызова, наименование налога (сбора, взноса), налоговые периоды, наименование и реквизиты контрагентов (в том числе в случае наличия открытых расхождений по НДС), реквизиты документа (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Руководителям (исполняющим обязанности руководителей) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, начальникам (исполняющим обязанности начальников) межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам (с двухуровневой системой управления) необходимо довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов и обеспечить его применение.
Действительный государственный советник РФ 3 класса А.В.Егоричев
Данные для формирования справочника оснований для вызова нп в но в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ
№ п/п Основание в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ Наименование области контроля для направления Уведомления Формулировка в Справочник Основание (в т.ч. ссылка на документ, норму НК РФ) «для дачи пояснений по вопросу:» Причины (уточняющая информация) 1 2 3 4 5 1 в связи с налоговой проверкой камеральная налоговая проверка представления не в полном объеме (необходимости уточнения) пояснений по Требованию о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Не представлены (не полностью представлены, требуют уточнения) пояснения по следующим вопросам:
Перечисляются вопросы (информация) требующие пояснений.непредставления пояснений по Требованию о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Не представлены пояснения по следующим вопросам:
Перечисляются вопросы (информация) требующие пояснений.представления не в полном объеме документов (сведений) по Требованию о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Не представлены документы: реквизиты документа(-ов), который(-е) не представлен(-ы) по требованию.
Обоснование: указать, с какой целью истребовались данные документы (в т.ч. подтверждение правомерности заявленных расходов, вычетов, применения льготы, пониженной ставки, отнесение операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельного учета доходов/расходов и пр.)Необходимости получения уточненной информации по фактам, установленным в результате изучения документов (информации) полученных по Требованию о представлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Вопросы (информация) требующие пояснений (уточнения). непредставления документов (сведений) по Требованию о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Не представлены документы: реквизиты документа(-ов), который(-е) не представлен(-ы) по требованию.
Обоснование: указать, с какой целью истребовались данные документы (в т.ч. подтверждение правомерности заявленных расходов, вычетов, применения льготы, пониженной ставки, отнесение операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельного учета доходов/расходов и пр.)уточнения информации, полученной в ходе допроса (ст. 90 НК РФ). Протокол допроса от__.__.20__ г. № _____ (ФИО свидетеля, реквизиты работодателя (ИНН/КПП, наименование организации/ФИО ИП)) Вопросы, требующие дополнительных пояснений (информация требующая уточнения) по результатам проведенного допроса. установленных фактов (обстоятельств) в ходе проведенного осмотра территорий (помещений, документов). Протокол осмотра от__.__.20__ г. № _____ Вопросы, требующие дополнительных пояснений (информация требующая уточнения) по результатам проведенного осмотра. ознакомления с результатами и дачи пояснений по установленным в ходе экспертизы фактам (ст. 95 НК РФ) Вопросы, требующие дополнительных пояснений по результатам проведенной экспертизы. отказа в допуске на территорию (в помещение) плательщика (ст. 91 НК РФ) Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от __.__.20__ г. № ___ поступления запроса и/или информации от иных источников (правоохранительные органы, обращения граждан и др.) Наименование источника запроса/информации, реквизиты документов, полученных от указанного источника, краткое содержание полученной информации; краткое содержание запроса, реквизиты запрашиваемых документов. обоснованности отражения необлагаемых (освобождаемых от налогообложения, облагаемых по пониженной ставке) операций в соответствии с нормами НК РФ Выбор из перечня статьи НК РФ: 146, 147, 148, 149, 164, 183, 184, 217, 217.1, 284, 284.1 — 284.10, 342, 346.8, 346.20, 380, 381, 422, 427
Выбор из перечня раздела и строки декларации (расчета): перечень разделов и строквыявленных налоговых рисков и операций, обладающих признаками, влекущими неуплату (неполную уплату) налогов (сборов, страховых взносов) — по взаимоотношениям с контрагентом (наименование контрагента ИНН/КПП, налоговый (отчетный) период, реквизиты счета-фактуры (УПД))
— иное (указывается вид риска)иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. выездная налоговая проверка по фактам, установленным в результате изучения подлинников документов, либо документов (информации) полученных по Требованию о представлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Вопросы (информация) требующие пояснений (уточнения). уточнения информации, полученной в ходе допроса (ст. 90 НК РФ). Протокол допроса от__.__.20__ г. № _____ (ФИО свидетеля, реквизиты работодателя (ИНН/КПП, наименование организации/ФИО ИП)) Вопросы, требующие дополнительных пояснений (информация требующая уточнения) по результатам проведенного допроса. установленных фактов (обстоятельств) в ходе проведенного осмотра территорий (помещений, документов). Протокол осмотра от__.__.20__ г. № _____ Вопросы, требующие дополнительных пояснений (информация требующая уточнения) по результатам проведенного осмотра. ознакомления с результатами и дачи пояснений по установленным в ходе экспертизы фактам (ст. 95 НК РФ) Вопросы, требующие дополнительных пояснений по результатам проведенной экспертизы. ознакомления с результатами перевода документов и дачи пояснений по установленным фактам. Вопросы (информация) требующие пояснений (уточнения). установленных фактов (обстоятельств) в ходе проведения (проведенной) инвентаризации (п. 13 ст. 89 НК РФ)
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией от__.__.20__ г. № _____,
Инвентаризационная опись от __.__.20__ г. N ___
Акт инвентаризации от __.__.20__ г. № ___Вопросы (информация) требующие пояснений (уточнения). непредставления документов (сведений) по Требованию о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX Не представлены документы: реквизиты документа(-ов), который(-е) не представлен(-ы) по требованию.
Обоснование: указать, с какой целью истребовались данные документы (в т.ч. подтверждение правомерности заявленных расходов, вычетов, применения льготы, пониженной ставки, отнесение операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельного учета доходов/расходов и пр.)отказа в допуске на территорию (в помещение) плательщика (ст. 91 НК РФ) Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица от __.__.20__ г. N ___ необеспечения ознакомления с подлинниками документов на территории (в помещении) плательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ) Уведомление от __.__.20__ г. N ____ о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. 2 в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах вне рамок налоговых проверок соответствия общедоступным критериям оценки рисков, утвержденным Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Выбор из перечня одного или нескольких критериев:
Не представлены документы
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.наличия доказательств совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах (ст. 119.1 — 129.15 НК РФ) Указывается вид нарушения поступления запроса от уполномоченного органа иностранного государства в рамках международного договора Российской Федерации Дата и номер запроса, наименование уполномоченного органа иностранного государства, реквизиты запрашиваемых документов (краткое содержание информации). декларирования зарубежных доходов, сведения о которых поступили в рамках автоматического обмена финансовой информации (CRS) Наименование организации финансового рынка, реквизиты договора, налоговый период поступления запроса и/или информации от иных источников (правоохранительные органы, обращения граждан и др.) Наименование источника запроса/информации, реквизиты документов, полученных от указанного источника, краткое содержание полученной информации; краткое содержание запроса, реквизиты запрашиваемых документов. непредставления налоговых деклараций (расчетов) (ст. 119 НК РФ) Вид налоговой декларации (расчета), налоговый (отчетный, расчетный) период декларирования участия в иностранных организациях (иностранных структурах) (ст. 25.14 НК РФ) Наименование иностранной организации (структуры), налоговый период иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. контрольно-аналитическая работа наличия информации о сделках с сомнительными контрагентами Наименование контрагента ИНН/КПП, налоговый (отчетный) период, реквизиты счета-фактуры (УПД) иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. реализация проекта по «обелению» отрасли иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. исполнение обязанности иностранной организацией непредставления сведений об участниках иностранной организации (учредителях, бенефициарах и управляющих) (п. 3.2 ст. 23 НК РФ) (форма КНД 1120413) иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. процедура рассмотрения материалов налоговой проверки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Вопрос, на который требуется получить пояснения в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля выявленных в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля фактов Вопрос, на который требуется получить пояснения ознакомления с документами, полученными от правоохранительных и иных органов, не учтенных в акте проверки (дополнению к акту проверки). Наименование источника информации, реквизитов документов, полученных от указанного источника, краткое содержание полученной информации. иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. иное мероприятие иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. непредставления заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ) (форма КНД 1150025) — в связи с выявлением налоговым органом оснований, указанных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ
— в связи с прекращением предпринимательской деятельностине отражения сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»