Изучим пример судебного разбирательства, в котором компания отстаивала свою позицию с опорой на разъяснения ФНС, опубликованные на официальном сайте. С помощью этого примера разберемся, какие комментарии Налоговой службы или Минфина помогут защитить интересы компании, а какие документы и ссылки на них не принесут желаемого результата. Мария Лоецкая, старший налоговый юрист юридической фирмы «Гин и партнеры», прояснит правила статьи 111 НК РФ.
Расчетливая подписка!
Бесплатно получают подписку на журнал «Расчёт», при покупке комплекта с практической энциклопедией бухгалтера. Акция действует ограниченное время. Подключить бератор с «Расчётом»
В ходе проверки выявились нарушения у фирмы, платившей налоги в регионе опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока с 2017 года.
Для того чтобы понять специфику льготы, следует уточнить, что для жителей указанных территорий Налоговый кодекс предусматривает уменьшенный размер страховых взносов. При этом законодатель обозначил условия и ограничения, выполнение которых необходимо для пользования пониженными ставками.
В 2018 году из-за изменений в статье 427 Налогового кодекса, внесенных Федеральным законом № 300-ФЗ, между предпринимателями и ревизорами возник конфликт по поводу интерпретации норм налогового законодательства для резидентов ТОР.
Изменения коснулись правил применения пониженных ставок. Налогоплательщик полагает, что эти нововведения не распространяются на него, поскольку ухудшают его положение. Статус резидента территории опережающего развития компания получила до внесения изменений, поэтому продолжает рассчитывать размер взносов по прежним правилам.
Представители компании в суде указали арбитрам, что предприятие не нарушало положения НК РФ. В качестве подтверждения своей позиции организация ссылалась на информацию на сайте ФНС, по которой налогоплательщик сделал вывод о правомерности применения пониженной ставки.
Компания сослалась на разъяснения ФНС
Налоговый орган посчитал, что компания нарушила условия, обязательные для выполнения.
Статья 427 НК РФ разрешает сниженные ставки применять только к выплатам физлиц, работающих на новых рабочих местах, созданных для выполнения инвестиционной деятельности. Предприятие планировало рассчитывать взносы по пониженной ставке со всех сотрудников.
Важное замечание: организации, претендующие на статус резидента, должны подавать заявки с указанием предполагаемого количества новых рабочих мест. Судьи ознакомились с документом, представленным компанией.
Налогоплательщик планировал открыть 10 вакансий. В соответствии с Налоговым кодексом, компания могла пользоваться сниженной ставкой взносов именно для этих 10 рабочих мест.
Анализируя материалы дела, можно заметить неверное толкование компанией сути статьи НК РФ. Бизнес мог бы устранить ошибку, однако информация на сайте ФНС повлекла за собой у коммерсантов мнение о правильности всех принятых решений.
Судьи в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 сентября 2021 года № Ф03-5238/2021 по делу № А73-822/2021 сообщили, что данные сведения не являлись официальным документом. В этом случае нет оснований освободить компанию от ответственности.
Правила статьи 111 НК РФ
Рассмотрим теперь требования к разъяснениям, установленные статьей 111 НК РФ. Соблюдение этих требований позволит компании, применившей разъяснения ведомств, избежать финансовых штрафов.
Норма устанавливает основания для освобождения компании от ответственности. В том числе предусмотрено, что если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, предоставленным уполномоченным органом, это исключает его вину в совершении налогового правонарушения.
В статье 75 Налогового кодекса определён порядок начисления штрафных санкций.
Документы выдаёт Федеральная налоговая служба или Министерство финансов. Официальным статус придаётся подписью сотрудника.
В случае официальных документов выделяют два их типа: первый – документы, полученные компанией по собственной заявке, и второй – разъяснения для неограниченного круга лиц, например, письма, периодически публикуемые ведомствами.
Опасности при использовании официальных объяснений.
При использовании писем для аргументации позиции компании широкой аудитории следует учитывать ряд нюансов.
В ходе разбирательств налоговики часто утверждают, что разъяснения, содержащиеся в письме Министерства финансов, появились после совершения действий плательщиком налога.
Второй момент для внимания – фактические обстоятельства. Если они расходятся с изложенными в письме ведомства, ФНС или Минфина, контролёры не примут этот аргумент. Много официальных писем, доступных в открытых источниках, являются ответами на запросы компаний.
Отправляя запрос, плательщик налога опирается на свои индивидуальные фактические обстоятельства, которые могут существенно различаться с операциями в вашей организации. В связи с этим контрольные органы не признают подобный официальный документ основанием для снятия ответственности.
Обратите внимание на ещё одну деталь. Возможны ситуации, когда письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы по одному вопросу содержат противоположные мнения.
Содержание документов может различаться из-за фактических обстоятельств, указанных плательщиком налогов. Не следует использовать письма как защиту в таком случае. Лучше отправить запрос в одно из двух ведомств.
Запрос следует составить максимально подробно, описывая сложившуюся ситуацию. Это обеспечит защиту компании в случае возникновения споров, предоставит ей аргументы для защиты от претензий налоговых органов и исключит возможность ревизорам заявить о несоответствии ответа ведомства фактическим обстоятельствам.
Ответ на следующий вопрос мы также предоставим: куда обращаться с запросом – в Минфин или в налоговую инспекцию. Наш совет: направлять запрос лучше в Минфин, поскольку он обладает большей властью по сравнению с Налоговой службой.
Прежде чем отправить запрос, определите, насколько срочно вам требуется ответ. Запросы в Минфине обрабатываются два месяца, финансисты обычно стремятся уложиться в этот срок. ФНС отвечает в течение одного месяца, служба также старается придерживаться этого периода.
Внутренние документы
Письма ФНС, которые Служба направляет в территориальные налоговые органы, могут стать основанием для освобождения от ответственности. Поскольку их содержание доступно любому заинтересованному лицу.
Вернусь к судебной тяжбе, обсуждавшейся нами вначале статьи. Арбитры уточнили, что не все данные, публикуемые на сайте Федеральной налоговой службы, являются официальными документами, заверенными лицом с соответствующим полномочием.
Чтобы получить ответ на интересующий вас вопрос, обратитесь в Федеральную налоговую службу или Минфин России.
Как отправить запрос
Запрос в Налоговую службу можно подать по почте, личном кабинете налогоплательщика или через форму на сайте ФНС. В Минфин удобнее всего обратиться через электронную приемную. Также можно отправить письмо по почте.